《公共经济学》_第8章《税收原则》.ppt

公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的“杰作”。可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。 印花税的设计者可谓独具匠心。他观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏（Kolebe）说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是这种具有“听最少鹅叫”特点的税种。 税收的经济效率原则 税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。 检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。 税收本身的效率原则 税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。 检验税收本身效率的标准：税收成本占税收收入的比重。 税收成本：是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出。 狭义的税收成本亦称“税收征收费用”，专指税务机关为征税而花费的行政管理费用。 广义的税收成本除税务机关征税的行政管理费用外，还包括纳税人在按照税法规定纳税过程中所支付的费用，即“税收奉行费用”。 知识回顾Knowledge Review 第8章 税收原则 本章内容 税收原则 税收概述 税收原则 1 税收概述 税收概述 税收的涵义 税收的特征 税收的构成要素 1.1 税收的涵义 税收是政府为实现其职能的需要，凭借其政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一种形式。 1.2 税收的特征 这三方面是税收的基本特征，也是区别于公共收入其他形式的重要标志。 1.3 税收构成要素 课税主体 课税客体 税率 回答的问题是：向谁课税。 回答的问题是：对什么课税。 回答的问题是：课征多少。 课税主体 课税主体：亦称“纳税人”或“纳税义务人”，也就是税法上规定的直接负有纳税义务的人。 课税主体可以是自然人，也可以是法人。 课税主体或纳税人并不一定就是税负的承担者，即负税人。 课税客体 课税客体俗称“课税对象”，即是课税的目的物，也就是对什么课税。 课税对象是税收制度中的核心要素，它体现着不同税种课税的基本界限也是区别不同税种的主要标志。 课税客体或课税对象不一定就是税收的源泉即税源。课税对象解决的是课税的直接依据问题，税源则是税收收入的最终来源。 税率 税率，是所课征的税额与课税对象之间的数量关系或比例，也就是课税的尺度。 在课税对象既定的前提下，税收的负担程度和政府课税的程度就主要体现在税率上。一般说来，税率越高，税收负担越重，政府的税收越多。 税率通常用百分比的形式表示。 税率可以具体分为比利税率、累进税率和累退税率等三种形式。 平均税率，指的是全部应征税额占课税对象数额的比例。用公式表示，即为： 边际税率，则指的是课税对象数额的增量中税额增量所占的比例。可用公式表示为： 税率 比例税率，就是对课税对象规定的课税比率，不随课税对象数额的变化而变化，而保持在一个不变的水平上。 在比例税率下，平均税率的高低，既同课税对象的数额无关，又与边际税率相等。 平均税率＝边际税率 税 率 ％ 课税对象数额 比例税率 比例税率 累进税率，就是按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。 累进税率可以分为全额累进税率和超额累进税率。 超额累进税率应用最为普遍。 平均税率 边际税率（累进税率） 课税对象数额 税 率 ％ 累进税率结构 累进税率 累退税率，与累进税率正相反，就是按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越低。 在累退税率下，边际税率随课税对象数额的增加而下降，同时，平均税率也呈现出同样的变化趋势。 税 率 ％ 平均税率 边际税率 （累退税率） 课税对象数额 累退税率结构 累退税率 2 税收原则 税收原则 古典税收原则 现代税收原则 最优税制理论 亚当·斯密 瓦格纳 公平 效率 简介；阅读有关材料 2.1 古典税收原则 威廉·配第 攸士第 亚当·斯密 萨伊 瓦格纳 关于税收原则，许多经济学家作了研究和论述，其中，影响比较深远的有亚当·斯密和瓦格纳等。 威廉·配第的税收原则 从税收思想史的角度考察，威廉·配第是最早提出税收原则的经济