税收职能及税收效应.ppt

第三章 税收职能与税收效应 税收负担 税负转嫁 税收职能 税收效应 税收与经济发展 第一节 税收负担 税收负担 税收负担度量 影响税收负担的因素 一、税收负担概念 1.概念 税收负担是指纳税人因为纳税而减少的收益，因此而承受的经济损失或心理负担。 2.税收负担的理解 客观负担 国家通过征税而从纳税人手中取得一部分国民收入，同时导致纳税人经济利益的直接减少 主观负担 纳税人交纳税收之后，必须考虑在减少了预算支出的条件下如何安排自己的消费，或者为了使自己的消费支出不受影响，必须考虑如何付出更多的劳动获得更多的收入，由这些“考虑”、乃至“焦虑”而产生的精神负担。 二、税收负担概念的意义 首先，它是对征税依据的挑衅。按传统征税理论，税收是国家凭借政治权力、强制地、无偿地取得的财政收入，显然如果凭借的是“政治权力”，当然国家就没有必要考虑纳税人的负担问题。 其次，税收负担概念体现出对纳税人的尊重。国家就必须考虑这种负担的承受问题。正是因为考虑纳税人税收负担的承受问题，才由此演绎出对纳税人的尊重、税收法制建设问题、最优税收负担问题及最优税收制度理论等。 公共财政理论认为，税收是公共产品的价格。只有超出公共产品价格的部分才成为纳税人的负担。 不管如何理解税收负担，税收负担概念的提出及研究都具有重要的意义。同时，税收负担也成为税收制度和税收政策设计的核心。 三、税收负担的分类及度量 依据不同的标准或不同的目的可以对税收负担进行不同的分类 （一）税收负担的分类 1、从纳税人角度，可以把税收负担分为自然人税收负担和非自然人税收负担。 2、从课税对象角度，可以分为商品税税收负担、财产税税收负担和所得税税收负担等。 3、从税收负担的归属，可以分为名义税收负担和实际税收负担。 4、从税收负担的层次，可以分为微观税收负担与宏观税收负担。 （二）税收负担的度量 税收负担的轻重或高低，一般用税收负担率来表示，所以，税收负担是指纳税人所缴纳的税额与其据以课税的对象（例如，所得、财产、收入）的比率。 纳税人税收负担=纳税人应纳税额/纳税人课税依据 微观税收负担=微观主体应纳税额/微观主体课税依据 宏观税收负担=国家税收总额/国家课税依据 名义税收负担=名义税额/名义课税依据 实际税收负担=名义税收负担/GDP折算指数 四、影响税收负担的因素 不管是微观还是宏观税收负担，都受多方面因素的影响，其中比较重要的有：经济发展水平、政府职能、政治经济体制和宏观经济政策。 第二节 税负转嫁 税收负担是可以转嫁的，其转嫁的方式有：前转、后转、混转、消转和税收资本化。税负转嫁的结果称为税负归宿。税负转嫁有一定的规律性。 一、税负转嫁概念及转嫁方式 （一）税负转嫁概念 税负转嫁是指纳税人通过各种途径将其应当缴纳的税金的全部或一部分转嫁给他人负担的过程。税负转嫁是一种经济现象，与偷逃税无关，但会加大纳税人偷逃税的动机。 （二）税负转嫁的基本方式 税负转嫁一般是通过人为的价格高低来实现的，因而与商品的价格直接相联系，税负转嫁的基本方式有五种 1、前转方式，也称为顺转。通过提高价格的方式，将其应当负担的税款转嫁给购买方负担的方法。 2、后转方式，又称为逆转。通过压低商品或劳务价格，将应当缴纳的税收转嫁给供货方负担。 3．混转方式，也称为散转。纳税人将一部分税负转嫁给供货方，同时又将一部分税负转嫁给购货方，从而达到税负转嫁的目的。 4、消转，也称税收转化。纳税人通过发送生产经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。 5、税收资本化，也称为资本还原。纳税人将自己所应当负担的税收计入材料或固定资产购入成本，通过销售产品或提取固定资产折旧等方式收回。 （三）税负归缩 税负归缩是税收负担的最终归着点。 纳税人可以进一步区分为交纳人与负税人，交纳税收的人不一定是最终的负税人，而负税人也可能不是交税人。 如果一种税，其交税人不是负税人，那么这种税被称为间接税，即间接税是指税负可以转嫁给他负担的税。 如果一种税，其交税人就是负税人，那么这种税被称为直接税，即直接税一般是不能转嫁的税。 二、税负转嫁的一般规律 税负转嫁取决于商品的供给与需求弹性 1、从课税对象看，商品课税比较容易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 2、从供求弹性看，商品或劳务的供给弹性越大，需求弹性越小，越容易转嫁；反之，如果商品或劳务的供给弹性越小，需求弹性越大，那么越不容易转嫁。 3、从课税范围看，课税范围宽广的商品或劳务较易转嫁，课税范围狭窄的商品或劳务难以转嫁。 4、从市场结构看，不完全竞争市场比较容易实现税负的转嫁，而完全竞争市场则不容易实现转嫁。 5、从计税方式看，从价课税，税额随价格的升降而变化，较易转嫁；从量课税，税额不受价格变动影响税负不容易转嫁。 第三节 税收职能 一、税收职能 税收职能是指税收本身所固有的职责和功能