金融资产-减值及转移.ppt

第六章 金融资产——减值与转移 金融资产减值 第一节 金融资产减值 金融资产减值的核算范围 根据《金融工具确认和计量》准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产包括： 应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产 不具有控制、共同控制且无重大影响的长期股权投资 注意：不包括长期股权投资中对子公司、合营企业和联营企业的投资的减值。 应收款项减值 （一）坏账的涵义 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 （二）坏账的确认条件 一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应全额确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 （三）坏账损失 坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。 对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。 1、直接转销法 是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法。 ——我国已取消。 即： 1、借：资产减值损失 贷：应收账款 2、借：应收账款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款 原因是： ??⑴忽视了坏账损失与赊销业务的联系。 ??? ⑵ 不符合配比原则和谨慎原则 ⑶致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值 【举例】明达公司2006年欠西林公司的账款6 000元，2009年因明达公司破产注销，导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。 09年西林公司作如下会计分录： 借：资产减值损失 6 000 贷：应收账款——明达公司 6 000 2、备抵法 备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法 。 (1)根据经验估计坏账损失，计提减值 借：资产减值损失 贷：坏账准备 (2)实际发生坏账时，注销坏账 借：坏账准备 贷：应收账款—A企业 (3)已注销坏账的收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 账户设置 会计分录 企业计提坏账准备时： 借：资产减值损失（本期应确认减值损失） 贷：坏账准备 会计分录 实际发生坏账时： 借：坏账准备(实际发生数） 贷：应收账款 已确认并转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备（实际收回数） 借：银行存款 贷：应收账款 注意 不能全额计提坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 坏账损失估计的具体方法： （1）应收账款余额百分比法 （2）帐龄分析法 （3）赊销百分比法 （1）余额百分比法 概念 根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。 原理 这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计计提比例即为当期坏账准备的余额。 在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与之相同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息确定本期各项应收款项组合的计提比例。 （1）余额百分比法 注意：应收款项余额的计算 “应收账款”余额=应收账款各明细帐的借方余额+预收账款各明细帐的借方余额 （1）余额百分比法 公式 减值总损失＝资产负债表日应收款项余额×计提比例 本期减值损失＝减值总损失－计提前坏账准备余额（借方余额用“－”） 如果本期减值损失大于零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的减值金额； 如果本期减值损失小于零，表明应收款项在本期没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失转回。 例6-2 西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。 减值总损失=2 000 000×1%