权责发生制会计及收益和确定.ppt

举例：坎特布雷出版公司 2001年1月，Canterbury 将其季刊三年的订单出售给1000个客户。 客户预先支付了全部的定购价款 $300000美元 ( 12 期x $25美元/份x1000客户). 2001年1月1日，Canterbury 从 当地银行借入3年期贷款$100,000 美元. 年利率10%， 利息在到期时一次支付. 杂志的出版和发行费用每年为$60,000美元， 在出版时以现金支付. Canterbury公司: 收付实现制下的收益 2001年收付实现制会计分录: 借 现金 $300,000 贷 订阅收入 $300,000 To record collection of 1,000 three-year subscription at $300 each for Windy City Living. 借 出版和发行费用 $60,000 贷 现金 Cash 60,000 To record publishing and distribution expense paid in cash. Canterbury: 权责发生制基础 Canterbury: 权责发生制基础的调整分录 根据收入确认时间的差异，我们可以把收入确认方法分为以下七类： 提供服务或发出商品时确认收入（销售法） 收到销售货款时确认收入（分期付款销售法） 产品已完工，但尚未运输时确认收入（生产法） 根据长期合同进展的比例确认收入（完工百分比法） 长期合同完工时确认收入（完工成本法） 购买者累计的现金量超过销售总成本后确认收入（成本补偿法） 运输时确认收入，如果公司已经在运输或生产前进行了销售并受到了现金（发货法） 销售法 分期付款销售法 生产法 长期合同法 成本补偿法 发货法 费用的确认和计量 配比原则 产品成本和期间成本的区别 三角交易： 这种手法最简单就是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，当然由于直接对敲容易引起审计师怀疑，最好是经过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务可以通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也可以通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就可以确认巨额的投资收益，从而可以轻松绕过成本法不能象权益法一样根据被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，如果当时及早操作，有可能可以通过三角交易成功确认所需要的收益，当然股权转让也是有限制的，特别是国有企业及外商投资企业股权转让受到一定限制，福日股份想通过股份迂回转让方式确认投资收益有一定的难度，尤其是被投资企业当年改组为股份公司，股东不能变更的情况下，利用此手法只有提前将所持中华映管的股权交由投资公司持有，再由投资公司出面完成股权迂回转让。正因为此，很多上市公司都成立了投资公司，投资公司的成立为三角交易提供了更大的活动空间。 增加营业内收入。主要是通过多计收入、提前计算收入、人为创造收入等方法来实现。 　　所谓多计收入，就是把公司生产的产品或服务，以明显高于市场价的价格卖给客户或关联方。在一些比较极端的情况下，公司产品根本就没有什么实际用途，完全是公司提高收入、“创造”利润的载体，来买这些产品的人或公司，其实也是同一个利益团体中的另一部分，整个过程纯粹就是自买自卖。 　　所谓提前计算收入，就是把还没有销售出去的产品也计算到当期的收入中，例如公司把本来是存货的产品、还在生产线上的产品、根本还没有的产品，提前一次性卖给某一家销售公司（往往也是关联公司），将未来的收入提前实现。 　　所谓人为创造收入，就是公司出钱贷款给客户来购买自己的产品，等等。美国朗讯公司、加拿大北电公司，就是因为当年过份借贷给客户来买自己公司的产品，而这些客户有很多是互联网公司，随着互联网泡沫而纷纷倒闭，很多贷出去的钱最终打了水漂。 填塞分销渠道： 这种手法也非常常用，大部分商品都