审计学第9章 销售与收款循环审计.ppt

三、收款交易的控制测试和实质性程序 销售与收款循环包括销售与收款两个方面，在内部控制健全的企业，与销售相关的收款交易同样有其内部控制目标和内部控制程序，注册会计师应针对每个具体的内部控制目标确定关键的内部控制，并对其实施相应的控制测试和交易的实质性程序。 第四节 营业收入审计 一、营业收入的审计目标 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。营业收入的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、主营业务收入的实质性程序 主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容： 1. 获取或编制主营业务收入明细表 2. 实施实质性分析程序 3. 查明主营业务收入的确认原则和方法 4. 审查售价是否合理 5. 审查销售折扣与折让业务的真实性与合法性 6．审查主营业务收入的会计处理是否正确 7. 测试销售截止的正确性 8．查找未经认可的大额销售 9．审查外币收入 10．检查有无特殊的销售行为 11．确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露 三、其他业务收入的实质性程序 其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容： 1．获取或编制其他业务收入明细表 2．审查异常的其他业务收支项目 3．抽查大额其他业务收支项目 4．实施截止测试 5．确定其他业务收入的列报是否恰当。 第五节 应收及预收款项审计 一、应收账款审计 （一）应收账款的审计目标 1．确定应收账款是否存在。 2．确定应收账款是否归被审计单位所有。 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整。 4．确定应收账款是否可收回。 5．确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当、计提是否充分。 6．确定坏账准备增减变动的记录是否完整、期末余额是否正确。 7．确定应收账款期末余额是否正确。 8．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 （二）应收账款的实质性程序 1．取得或编制应收账款明细表 2．实施实质性分析程序 3. 检查应收账款账龄分析是否正确 4. 向债务人函证应收账款 5．审查未函证应收账款和已收回应收账款 6．审查坏账准备的计提 7．审查坏账的确认和处理 8．抽查有无不属于结算业务的债权 9．审查外币应收账款的折算 10．分析应收账款明细账余额 11．确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露 二、应收票据审计 （一）应收票据的审计目标 1．确定应收票据是否存在； 2．确定应收票据是否归被审计单位所有； 3．确定应收票据增减变动的记录是否完整； 4．确定应收票据是否有效，可否收回； 5．确定应收票据期末余额是否正确； 6．确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 （二）应收票据的实质性程序 1．获取或编制应收票据明细表 2．监盘库存应收票据 3．函证应收票据 4．审查应收票据的利息收入 5．审查已贴现应收票据 6．确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当 三、长期应收款审计 长期应收款的审计目标 确定长期应收账款和未实现融资收益是否存在；确定长期应收账款和未实现融资收益是否归被审计单位所有；确定长期应收账款的发生、收回和未实现融资收益的入账、摊销记录是否完整；确定长期应收款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，其坏账准备增减变动金额记录是否完整；确定确定长期应收账款及其坏账准备和未实现融资收益期末余额是否正确；确定确定长期应收账款及其坏账准备和未实现融资收益的披露是否正确。 中国注册会计师鉴证业务准则内容结构图 第九章  销售与收款循环审计 本章提要 案例“琼民源” 虚构大额销售收入被公开处罚 第一节 会计报表审计概述 第二节 销售与收款循环的特征 第三节 销售与收款循环业务的审计 第四节 营业收入审计 第五节 应收及预收款项审计 第六节 应交税金与销售费用等账户审计 关键术语 思考题 练习题 本章学习目标 1．掌握会计报表审计的目标和责任划分； 2．了解销售与收款循环的主要凭证、账户及主要业务活动； 3．掌握与销售交易有关的内部控制和控制测试； 4．理解销售交易的实质性程序； 5．掌握营业收入的审计目标和实质性程序； 6．掌握应收账款和坏账准备的审计目标和实质性程序； 7．了解其他相关账户审计的实质性程序。 “琼民源” 虚构大额销售收入被公开处罚 琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金