审计学第十三章 终结审计与审计报告.ppt

四、持续经营审计 （四）超出管理层评估期间的事项或情况 通常对持续经营能力的评估期间为十二个月。但在某些情况下，管理层可能知悉在评估期间以后将会发生的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。因此，注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，包括考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。 四、持续经营审计 （五）进一步审计程序 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序。 1. 复核管理层的应对计划 2. 实施必要的审计程序 3. 向管理层获取有关应对计划的书面声明 四、持续经营审计 （六）审计结论与报告 1. 被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 2. 被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制 3. 被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表 4. 管理层未对持续经营能力作出评估或其评估期间未涵盖十二个月 5. 管理层拖延签署或批准财务报表 五、获取管理当局声明 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是审计过程中注册会计师与管理层就财务报表审计的相关重大事项不断沟通而形成的。管理层声明具有两方面的作用：一是明确管理层认可财务报表的责任；二是提供具有补充作用的审计证据。 五、获取管理当局声明 （一）将管理层声明作为审计证据 1. 可将管理层声明作为审计证据的特殊情形 （1）应当获取管理层书面声明的情形 （2）应当向管理层获取书面声明的主要事项 2. 收集审计证据，以支持管理层声明 3. 管理层声明不能替代其他审计证据 五、获取管理当局声明 （二）对管理层声明的记录 注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠，并可避免双方的误解。 书面声明可采取下列形式：①管理层声明书；②注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；③董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。 五、获取管理当局声明 （二）对管理层声明的记录 当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。 管理层声明一般要求列明三个方面的内容： 1. 关于财务报表。 2. 关于信息的完整性。 3. 关于确认、计量和列报。 五、获取管理当局声明 （三） 管理层拒绝提供声明时的措施 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。 六、提请被审计单位调整会计报表 （一）编制审计差异调整表和试算平衡表 如果注册会计师在审计中发现被审计单位的会计处理方法与适用的会计准则和相关会计制度不一致，即审计差异内容，项目负责人应当根据审计重要性原则进行初步确认并汇总，编制审计差异调整表，并建议被审计单位进行调整，使调整后的财务报表能够公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 六、提请被审计单位调整会计报表 （二）与治理层和管理层沟通 1. 审计工作中发现的问题。注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：①注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；②审计工作中遇到的重大困难；③尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；④审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。 六、提请被审计单位调整会计报表 （二）与治理层和管理层沟通 2. 注册会计师的独立性：①就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；②根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项；③为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。 六、提请被审计单位调整会计报表 （二）与治理层和管理层沟通 3. 要求和商定沟通的其他事项。要求和商定沟通的其他事项包括：①法律法规和审计准则以外的其他审计准则要求沟通的事项；②与治理层或管理层商定沟通的事项。与治理层或管理层商定沟通的事项，可能与治理层对