审计学第十四章 验资与其他业务.ppt

二、财务报表审阅 （二）财务报表审阅的实施 1. 签订业务约定书 2. 计划审阅工作 3. 实施审阅程序 4. 编制审阅工作底稿 二、财务报表审阅 （三）审阅报告 在完成财务报表的审阅后，注册会计师应当复核与评价根据审阅证据得出的结论，即评估在审阅过程中获知的信息是否表明财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，出具审阅报告。审阅报告应能清楚表达有限保证的结论。 二、财务报表审阅 （三）审阅报告 审阅报告应当包括以下基本要素： 1．标题；2．收件人；3．引言段； 4．范围段；5．结论段； 6．注册会计师的签名和盖章； 7．会计师事务所的名称、地址及盖章； 8．报告日期。 三、预测性财务信息的审核 （一）预测性财务信息概述 1．预测性财务信息的意义 预测性财务信息是指企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 随着经济的发展以及资本市场的发展，投资者、债权人和管理层要想作出正确的决策，不仅需要历史性财务信息，而且需要完整、有效和面向未来的财务信息。 三、预测性财务信息的审核 2．预测性财务信息的种类 财务预测是指管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息。 财务规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。 三、预测性财务信息的审核 财务预测和财务规划的区别就在于所做的假设和预期采取的行动上。 财务预测建立在对未来将发生的事项和将采取的行动的预期之上。财务规划则反映管理层在采取一个或多个假定的行动方案之后的预期结果。 两者的另一个区别是使用范围不同，财务预测的使用可以不受限制，而财务规划的使用范围仅限于某种特定的目的。 三、预测性财务信息的审核 （二）预测性财务信息审核目标与保证程度 预测性财务信息审核的目标是对被审核的预测性财务信息所依据的基本假设、信息的编制和列报及使用的会计政策进行审核，出具审核报告。 （1）对基本假设进行审核 （2）对信息的编制基础进行审核 （3）对预测性财务信息的列报进行审核 （4）对会计政策进行审核 三、预测性财务信息的审核 （二）预测性财务信息审核目标与保证程度 注册会计师不能对预测的准确性作出保证，不能对预测性财务信息能否实现表示任何意见，也不承担任何责任。注册会计师在对管理层采用的假设的合理性发表意见时，仅提供有限保证。 第十四章 验资与其他业务 主要内容 第一节 验资 第二节 其他鉴证业务 第三节 相关服务 一、验资概述 （一）验资的性质与作用 1．验资的性质 验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具审验报告。 一、验资概述 （一）验资的性质与作用 2．验资的作用 （1）验资有利于企业产权关系的确定 （2）验资有利于维护社会秩序 一、验资概述 （二）验资的种类 1．设立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时注册资本的实收情况进行的审验。 一、验资概述 通常有三种情况需要注册会计师进行设立验资：第一，被审验单位向工商行政管理部门申请设立（开业）登记时，需要委托注册会计师验资； 第二，如果出资者分期缴纳注册资本，在开业经营一段时间后，被审验单位对出资者非首次出资的缴纳情况需要委托注册会计师验资； 第三，新设合并，或新设分立，或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业，在向工商行政部门申请设立登记时，也要进行验资。 一、验资概述 2．变更验资 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。 进行变更验资的情形：第一，出资者新投人资本引起实收资本增加；第二，企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本；第三，出资者将其对被审验单位的债权转为股权；第四，被审验单位因合并增加实收资本；第五，被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本；第六，被审验单位在整体改制中通过增量吸补、净资产切割、股权投资和债转股等方式变更注册资本。 二、验资过程 验资过程是指注册会计师从接受委托开始，到实施必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论并出具验资报告为止的整个验资业务工作过程。该过程可分为验资的计划阶段、实施阶段和报告阶段。 二、验资过程 （一）计划阶段 1．了解被审验单位的基本情况 2．签订验资业务约定书 3．编制验资计划，合理安排验资工作 二、验资过程 （二）实施阶段 验资实施阶段是注册会计师执行整个验资业务的