审计学第十一章 生产与仓储循环审计.ppt

第十一章 生产与仓储循环审计 第一节 生产与仓储循环概述 一、生产与仓储循环涉及到的主要报表帐户 二、主要业务流程及涉及的相关部门、凭证和账户 （一）计划和安排生产—生产计划部门—生产通知单 （二）发出原材料（领料）—仓库部门—领料单 （三）生产产品—生产部门—产量与工时记录 （四）核算产品成本—会计部门—生产过程和成本核算过程中的各种记录 （五）储存产成品（存货记录）—仓库部门—入库单 （六）发出产成品—发运部门—发运通知单出库单 第二节 生产与仓储循环的控制测试和实质性程序 一、生产与仓储循环主要业务活动的内控要点及测试 二、主要的控制测试 （一）成本会计制度的控制测试 1、直接材料成本测试 2、直接人工成本测试 3、制造费用测试 4、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 （二）工薪内部控制测试 三、生产与仓储循环的实质性程序 重点项目：存货 重点实质性程序：存货的监盘、计价测试和存货的截止测试 第三节 存货审计 一、存货审计的目标与范围 （一）审计目标 存在；所有权；记录是否完整； 存货品质和跌价计提；期末余额；计价方法。 （二）审计范围 二、存货项目重大错报风险的识别与评估 1、存货项目重大错报风险的迹象 2、存货舞弊导致错报风险的识别 3、错报风险的评估 三、存货项目的控制测试 一个良好的内控的作用 四、存货余额的实质性程序 （一）核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符 （二）执行分析性程序 简单比较法、比率分析法 （三）存货监盘 1、存货监盘计划 （1）存货监盘计划的主要内容： ①监盘目标——存货真实性、所有权等 ②监盘范围——取决于存货内容、性质、相关内控及重大错报风险评估结果 ③监盘时间——与被审单位盘点时间相协调 （2）盘点要点 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货范围 2、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）检查程序 3、特别关注 （1）存货的移动 （2）存货的状况 4、存货监盘结果对审计报告的影响 （四）审查存货盘亏调整和损失处理 （五）审查存货跌价损失准备 （六）进行购货业务年末截止测试 获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，关注： （1）截止日前入库的是否纳入盘点范围； （2）截止日前出库的是否未纳入盘点范围； （3）已确认销售尚未出库的是否未包括在内； （4）已记录为购货尚未入库的是否已包括在内。 （七）进行存货计价测试 1、存货计价测试的一般要求 ①测试样本的选择：从数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择 ②计价方法的确认 ：关注被审单位存货计价方法的合理性和一贯性 ③计价测试 ：审核价格组成内容，独立测试 关注可变现成本的确定和存货跌价准备的计提 2、存货成本计价测试 （1）直接材料成本的审计 （2）直接人工成本的审计 （3）制造费用的审计 （八）确认存货在会计报表上的反映是否恰当 第四节 应付职工薪酬审计 一、审计目标 存在；完整性；现时义务；金额，列报 二、实质性程序 1、明细表 2、分析性程序 （1）比较本期职工变动情况； （2）比较本期与上期工资费用。 3、检查工资、奖金、津贴和补贴 4、职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理 5、应付职工薪酬的确认和计量 6、审阅明细账，抽查使用是否符合规定 7、检查工资计提额、发放额是否正确 8、检查是否存在拖欠性质的职工薪酬 9、检查的职工福利核算是否符合有关规定。 10、披露 第五节 营业成本审计 一、审计目标 发生；完整性；金额；正确的会计期间； 恰当的账户；列报 二、营业成本—主营业务成本的实质性程序 （一）直接材料项目 1、抽查产品成本计算单，检查计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当 2、审查耗用数量的真实性 3、分析性程序 4、抽查材料发出及领用的原始凭证 5、对于采用定额成本或者标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算分配与会计处理是否正确 （二）直接人工项目审计 1、抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当 2、分析性程序 （1）比较当年与以前年度不同品种产品主营业务成本和毛利率； （2）比较当年与以前年度各月主营业务成本的波动； （3）比较被审单位与同行业毛利率； （4）比较当年及以前年度主要产品的单位成本。 3、结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录以及会计处理 4、采用标准成本法，抽查直接人工成本差异的计算分配与会计处理是否合理 （三）制造费用的审计 1、获取或编制