审计学第4章 审计目标与业务承接.ppt

基本线索：认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→审计报告 第四章 审计目标与业务承接 本章提要 案例 英国审计假账第1案：“南海公司” 破产事件 第一节 财务报表审计的目标 第二节 财务报表审计的责任划分 第三节 会计师事务所业务承接 第三节 审计过程与审计范围 关键术语 思考题 练习题 本章学习目标 1．了解西方注册会计师审计目标的演变 2．明确我国注册会计师执行财务报表审计业务的目标 3．掌握被审计单位管理层对财务报表的认定及注册会计师审计的具体目标 4．理解被审计单位与注册会计师各自对财务报表的责任 5．了解会计师事务所业务承接的考虑因素与签订业务约定书的内容 6．明确审计业务的过程与审计范围。 英国审计假账第1案：“南海公司” 破产事件 1720年，名噪一时的英国“南海公司”（the South Sea Company）倒闭的消息传来，犹豫晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人，当这些“利害关系者”证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。面对舆论的压力，英国议会组织了一个由13人组成的特别委员会，调查南海公司破产事件。经过秘密查证，发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意撰改数据的舞弊行为。于是议会决定聘请一位精通会计实务的斯内尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawbridge Company )的会计账目进行检查。 第一节 财务报表审计的目标 一、目标演变 二、我国注册会计师财务报表审计的目标 两个方面发表意见： 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，从而能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见； 根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 审计总目标：对财务报表的合法性和公允性进行鉴证 理由： 利益冲突：第三方的客观性 审计意见的局限性：合理保证非绝对保证 审计目标的导向作用：界定责任范围 三、具体审计目标 （一）被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（再认定的过程）。 认定包括的内容： 各类交易和事项（发生，完整性，准确性，截止，分类） 有关账户余额或发生额（存在，权利和义务，完整性，计价和分摊） 列报（真实性和完整性，分类和可理解性，计价和准确性） 通常情况下，明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项，暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类与可理解性。 （二）审计的具体目标 1．与各类交易和事项相关的具体审计目标 被审计单位管理层 发生 完整性 准确性 截止 分类 CPA审计具体目标 真实? 已经记录在案？ 已经记录，但金额大小准确？ 处于正确的会计期间？(eg:借款费用的资本化问题，见CPA会计教材） 相关交易计入恰当的分类账户？（eg：处理非货币性资产交换，存货计入主营业务收入，设备处置计入营业外收入） 注意区别： 准确性与发生、完整性之间存在区别。 例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 2．与有关账户余额或发生额相关的具体审计目标 被审计单位管理层 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 CPA审计具体目标 真实？ 拥有资产？履行偿还义务？ 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单等 无少计漏计？ 相关资产成本的初始计量及后续计量是否符合相关会计准则？（eg：见书上固定资产成本计量，经营性租赁期间内费用的分摊） 下列各项中，属于期末账户余额相关的“完整性”认定的是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 【正确答案】B 【答案解析】选项A属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项C属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项D属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。 3．与列报相关的具体审计目标 被审计单位管理层 真实性和完整性 分类和可理解性 计价和准确性 CPA审计具体目标 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关？ 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚？（eg：相关财务报表附加中对报表中相关项目所采用的会计政策