审计学第5章 审计程序与审计计划.ppt

（一）尚未更正错报的汇总数 评价审计结果时，将其与财务会计报表层次的重要性水平相比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反应产生重大影响。 尚未更正错报汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差 1.已经识别的具体错报 ——注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报 （1）对事实的错报（客观） ——产生于被审计单位收集和处理数据的错误、对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为（有意或无意） （2）涉及主观决策的错报 ——产生于①管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 ②管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判 断差异 2.推断误差（可能误差） ——通过审计抽样或执行分析性程序所估计的未调整的错报或漏报，注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（书中举例，P136） 计算公式：推断误差=估计出的总体的错报-已经识别的具体错报 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报（P136例） 50%-10%-（40%-10%）=10% 全部差异 可接受差异 可解释差异 推断误差 第五章 审计程序与审计计划 本章提要 引导案例 安然---安达信不诚信自毁前程 第一节 审计程序 第二节 审计准备活动 第三节 审计计划工作 第四节 审计重要性及其运用 第五节 审计风险及其构成 关键术语 思考题 练习题 本章学习目标 了解CPA审计程序的基本特点与主要内容; 熟悉CPA 审计中初步业务活动目的和内容 了解总体审计策略和具体审计计划内容及基本要求 理解审计的重要性的含义及其作用 掌握如何从数量和质量方面正确确定重要性水平 熟悉对错报的汇总、评价与CPA对策等业务。 明确审计风险内涵以及正确理解审计重要性与风险的关系 CPA审计需要适当的审计程序与审计计划 X公司是一家在我国沪市上市的大型零售折扣连锁商品流通企业。2008年11月，该公司为了掩盖第一次重大经营损失的真相，将280万元的损失篡改为170万元的收益，其中132.4万元是通过减少应付账款来实现的。执行对该公司审计业务的嘉禾恒信会计师事务所A注册会计师领导的审计项目小组由于执行了一些并无实效的审计过程，尤其是执行了无效的函证程序， 而使得CPA未能查出相关会计报表上的应收项目出现重大错报的情况，并导致最终的审计失败。最后，该X公司因暴露了财务造假丑闻而受到证监会的查处并最终倒闭了，嘉禾恒信会计事务所自然也难辞其咎，受到中国证券监管委员会的公开通报批评，并且在最高人民法院正式司法介入和处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被有关监管部门处以暂停执业5个月的处罚。 第一节 审计程序 审计程序 1.狭义 2.广义（本章）:审计过程的系统性工作步骤 审计准备阶段 审计实施阶段 审计报告阶段 一、审计准备（计划）阶段 整个审计过程的起点 （一）签订审计业务约定书 ——接受审计业务委托（第三章第三节） 1．审计业务约定书及其作用 2．签订审计业务约定书之前应做的4项工作 （二）编制审计计划 ——计划审计工作 （二）编制审计计划 1.做好编制审计计划的准备工作 （1）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 （2）执行分析性程序 （3）评价重要性水平（第四节）和审计风险（第五节） 2.编制审计计划（第三节） （1）总体审计策略 （2）具体审计计划 3.审核审计计划 二、审计实施阶段 审计全过程的中心环节 主要内容： （一）内部控制的调查与评价——实施风险评估程序（第三章） 1.对被审计单位内部控制进行调查和记录 2.初步评价内部控制 （二）内部控制测试 （三）实质性程序 （四）收集、评价审计证据及编制审计工作底稿（第五章）——完成审计工作和编制审计报告 1.审计证据的收集 2.审计证据的评价 3.编制及复核审计工作底稿 ——实施控制测试和实质性程序（第三章） 三、审计报告阶段 （一）完成审计工作和编制审计报告 （二）编制审计差异调整表 （三）编写审计报告 （四）审计报告的审定与报出 1．针对初稿征求意见 2．修改定稿并报出审计报告 （五）整理审计档案 第二节 审计准备活动 一、目的（三条） 二、内容 1.执行与保持客户关系和具体审计执业相关的质量控制程序 （1）首次接受审计委托 （2）连续审计 2.评价遵守执业道德规范的情况：针对注册会计师 3.及时签订或修改审计业务约定书 制定不同质量控制程序，提高审计工作的效率及效果 第三节 审计计划工作 一、含义与作用 二、内容 三、更改与完善 四、记录 五、与管理层和治理层的沟通 六、首次接受委托的补充考虑 一、含义与作用