审计学第八章 销售与收款循环审计.ppt

第 八 章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 一、销售与收款循环涉及到的主要报表帐户 二、主要业务流程及涉及到的相关部门、相关凭证和账户 (一) 接受顾客订单—销售单管理部门—顾客订单、销售单 (二) 批准赊销信用—信用管理部门—商品价目表 (三) 按销售单供货—仓库—销售单 （四）按销售单装运货物—装运部门—销售单、装运凭证 （五）向顾客开具账单—开具账单部门—销售发票、汇款通知单 （六）记录销售—会计部门—应收账款和营业收入明细账 （七）记录销售—会计部门—应收账款和营业收入明细账 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让—贷项通知单 （九）注销坏账——坏账审批表 （十）提取坏账准备 第二节 销售与收款循环的内控及其测试 一、主要业务活动的内控要点及测试一览表 二、主要业务活动的内控要点 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的连续编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 三、针对销售交易的实质性程序 （一）登记入账的销售交易是真实的 导致收入高估的三类错误及相应的实质性程序： 1、未曾发货却已将销售交易登记入账——从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查有无发运凭证 2、销售交易重复入账——检查销售记录清单以确定是否存在重号、漏号 3、向虚构的的顾客发货——检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单以确定是否履行赊销批准手续和发货批准手续 （二）已发生的销售交易均已登记入账 （三）登记入账的销售交易均经正确计价 （四）登记入账的销售交易分类恰当 （五）销售交易的记录及时 （六）销售交易已正确记入明细账并正确地汇总 四、针对收款的实质性程序 重点项目：收入、应收账款 重点程序：收入的真实性及截止测试，应收账款函证 第三节 营业收入审计 一、审计目标 发生且有关；记录；金额，退回、折扣和折让； 期间正确；列报。 二、实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1、明细表 2、收入确认条件、方法 《企业会计准则第14号——收入》收入确认标准 不同销售方式的确认时点 3、实质性分析程序 （1）本期与上期主营业务收入比较 （2）计算重要产品毛利率，与上期比较 （3）比较本期各月各类收入 （4）将本期重要产品毛利率与同行业比较 （5）根据增值税发票申报表或普通发票估算全年收入，与实际收入比较 4、销售截止测试——三条审计路线 （1）以账簿记录为起点 优点：直观、易追查，特别是检查跨期收入； 缺点：缺乏全面性和连贯性，无法查漏记。 （2）以销售发票为起点 优点：全面连贯，容易查漏计； 缺点：费时费力，难以查多计。 （3）以发运凭证为起点 优、缺点同（2） 5、相关凭证审查 6、检查销售折扣、折让和退回 7、检查特殊销售行为 （1）附有销售退回条件 （2）售后回购 （3）以旧换新 （4）出口销售 （5）售后回租 8、结合函证，检查有无未入账的巨额销售 9、列报 （二）其他业务收入实质性程序 1、明细表 2、实质性分析程序 3、检查其他业务收入内容是否真实、合法 4、追查异常项目 5、实施截止测试 6、列报 第四节 应收账款审计 一、审计目标 存在；记录；所有权；是否可收回，计提准备； 期末余额；列报。 二、实质性程序 （一）明细表 1、复核加计 2、非记账本位币折算汇率 3、贷方余额 重分类 4、结合其他应收款、预收款项 5、标识重要欠款单位 （二）执行实质性分析程序 1、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比 2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数，与以前年度、同行业同期指标相比较 （三）账龄分析 （四）函证 1、函证范围和对象 （1）函证范围的影响因素： ①应收账款在全部资产中的重要性 ②内控强弱 ③以前期间函证结果 ④函证方式的选择 （2）函证对象： ①大额或帐龄长的 ②与债务人发生纠纷的 ③关联方项目 ④主要或关系密切客户项目 ⑤交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 ⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常项目 2、函证方式 （1）积极式：任何情况下均应回函 ①询证函中列明拟函证帐户余额 ②询证函中不列明帐户余额，需要对方提供 （2）消极式：相符时无需回函，不符时回函 3、函证时间 （1）以资产负债表为截止日，在资产负债表日后适当时间实施； （2）重大错报风险评估为低水平时，可