审计学第14章 终结审计与审计报告.ppt

4．管理层对财务报表的责任段 （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）做出合理的会计估计。 5．注册会计师的责任段 （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 6．审计意见段 （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 7．注册会计师的签名和盖章 8．会计师事务所的名称、地址和盖章 9．报告日期 参考格式 p303 第十四章终结审计与审计报告 本章提要 引言 立信:民无信不立，所无信不强 第一节 完成审计工作 第二节 审计报告的作用、类型和基本内容 第三节 非标准审计报告 关键术语 思考题 练习题 本章学习目标 1．掌握期初余额、期后事项、或有事项和持续经营等特殊项目的审计程序; 2．了解管理层声明和律师声明书; 3．理解评价审计结果和完成质量控制复核等的内容; 4．掌握审计报告的类型和基本内容； 5．明确出具各种非标准审计报告的情形。 立信:民无信不立，所无信不强 经中国注册会计师协会全国前百家会计师事务所综合评价排名统计：2002—2006年度连续五年立信排名均列第五位(前四家均为国际“四大”)，2007—2011年立信排名位列第六位。2012年立信实现业务收入17.74亿元，在2012-2013年中国注册会计师协会公布的全国百家会计师事务所综合评价排名第五位。 第一节 完成审计工作 一、期初余额审计 （一）期初余额的含义 （二）期初余额的审计目标 （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述； （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。 （三）期初余额的审计程序 1．考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 2．如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑以下三方面的审计程序： （1）查阅前任注册会计师的工作底稿 （2）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 （3）与前任注册会计师沟通时的考虑。 3．如果上期财务报表未经审计，或者通过查阅前任注册会计师的工作底稿后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当根据期初余额有关账户不同性质，实施相应的审计程序： （1）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 （2）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息，可以获取较充分、适当的审计证据。 4．考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 5．考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度 （四）期初余额审计对审计报告的影响 （1）如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 （2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。 （3）如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 （4）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 二、期后事项审计 （一）期后事项的含义和种类 1．资产负债表日后调整事项 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。例如，被审计单位在资产负债表日前购入一项固定资产，并投入使用。由于购入时尚未确定 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 2．资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 资产负债表日后资