审计学第四章 业务承接与计划审计工作.ppt

二、重要性水平的确定 （一）计划审计工作时对重要性的评估 （二）评价审计结果时对重要性的考虑 （一）计划审计工作时对重要性的评估 重要性水平就是重要性的数量，它是注册会计师运用职业判断所确定的。在计划审计工作时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，对财务报表中允许出现的错报给出上限规定，以确定所需要审计证据的数量。 1、初步判断重要性水平时应考虑的因素 （1）以往的审计经验 （2）有关法规对财务会计的要求 （3）被审计单位的经营规模及业务性质 （4）内部控制与审计风险的评估结果 （5）财务报表各项目的性质及相互关系 （6）财务报表各项目的金额及其波动幅度 2、两个层次的重要性水平 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次的重要性，确定可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 （1）财务报表层次的重要性水平 固定比率法 固定比率法百分比的确定 同一期间各财务报表确定的重要性水平可能不同，注册会计师应当首先对每张财务报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为财务报表层次的重要性水平。 第　四 章 　　　业务承接与计划审计工作 第一节 审计业务承接 一、审计基本程序 二、审计业务承接 三、审计业务约定书 一、审计基本程序 （一）接受业务委托 （二）计划审计工作 （三）实施风险评估程序 （四）实施控制测试和实质性程序 （五）完成审计工作和编制审计报告 二、审计业务承接 （一）初步了解业务环境 （二）考虑自身是否具备承接业务所需要的能力和素质 （三）标准不适当时的处理方式 （四）已承接业务的变更 （一）初步了解业务环境 业务约定事项 鉴证对象特征 使用的标准 预期使用者的需求 责任方及其环境的相关特征 可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 （二）考虑自身是否具备承接业务所需要的能力和素质 评价注册会计师是否具备承接业务所需要的能力和素质： １．是否符合独立于该鉴证业务的委托人和责任方 ２．是否具备相关职业道德规范的要求 ３．是否熟悉相关行业或业务对象以及执行类似业务的经验 ４．是否具备与承接的鉴证业务相适应的专业胜任能力 ５．会计师事务所是否有拥有足够的具备必要素质和专业胜任能力的人员 ６．在鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出注册会计师的能力时是否能够得到专家的帮助 ７．是否能够在报告最后期限内完成业务。 注册会计师才承接鉴证业务所需具备的特征： １．鉴证对象适当 ２．使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 ３．注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论 ４．注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应 ５．该业务具有合理的目的。 （三）标准不适当时的处理方式 注册会计师可以将标准不适当的鉴证业务作为一项新的鉴证业务： （1）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体； （2）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。 （四）已承接业务的变更 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 如果业务变更是当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以考虑同意变更该项业务。 三、审计业务约定书 （一）审计业务约定书及其作用 （二）签订审计业务约定书之前所做的工作 （三）审计业务约定书的内容 （一）审计业务约定书及其作用 会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 签订审计业务约定书的作用： 1、增进会计师事务所和被审计单位之间的相互了解 2、作为被审计单位评价审计业务完成情况、及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 3、出现法律诉讼时，是确定双方应负责任的重要证据。 （二）签订审计业务约定书之前所做的工作 1、明确审计业务的性质和范围 2、初步了解被审计单位的基本情况 3、会计师事务所评价专业胜任能力 4、商定审计收费 5、明确被审计单位应协助的工作 （三）审计业务约定书的内容 1、审计业务约定书的基本内容 2、审计业务约定书的特殊考虑 1、审计业务约定书的基本内容 （1）财务报表审计的目标 （2）管理层对财务报表的责任 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 （4）审计范围 （5）执行审计工作的安排 （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可