第五章国际避税的主要手段模板.ppt

5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税 新版课件 * 5.2.1 利用中介国际控股公司避税 1.规避东道国股息预提税 规避东道国对汇出股息征收的预提税。 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。 新版课件 * 跨国公司利用中介国际控股公司避税案例 南非 （母公司） 税收协定 30% 美国 （子公司） 荷兰 （中介控股公司） 税收协定 税收协定 5% 5% 图5-1 国际税收筹划示意图 新版课件 * 2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额 跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。 新版课件 * 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意的问题 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司 支付股息时的预提税。 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。 新版课件 * 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 1.利用中介国际金融公司安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。 新版课件 * 中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件 ： （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。 （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。 （3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。 新版课件 * 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例 贷款 英国 母公司 中国香港 银行 荷兰金融 子公司 利息 贷款 利息 贷款 利息 （税收协定优惠） 免征预提税 预提税 25% 图5-2 英国母公司避税过程 新版课件 * 2.利用中介国际金融公司安排贷款 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。 新版课件 * 避税计划示意图  图5-3 避税计划示意图 母公司 （高税国） 子 公 司 内部金融公司 （巴哈马、百慕大） 管道金融公司 （ 荷兰、瑞士） 贷款 （无税收协定） 利息 （高预提税） 贷款 利息 （无预提税） 贷款 税收协定 利息（低预提税） 股本投资 新版课件 * 利用税收饶让条款避税示意图  母公司 （M国） 子 公 司 （N国） 中介金融公司A （X国） 中介金融公司B （X国） 贷款 利息 贷款 股本投资 贷款 税收协定 利息 贷款 利息 利 息 图5-4 利用税收饶让条款避税示意图 新版课件 * 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。 新版课件 * 第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 新版课件 * 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形