（方案）高级财务会计(第2章)合并财务报表(2012).ppt

* * 按权益法调整母公司对子公司长期股权投资账户 调整程序： 调整确认应享有子公司当期净损益的份额 借（贷）：长期股权投资 贷（借）：投资收益 调整子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 调整子公司除净利润外所有者权益的其他变动 借（贷）：长期股权投资 贷（借）：资本公积 新版课件 * * 调整举例：2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股权（假定不属于同一控制下的企业合并）。2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司 S公司 3000万元，80% 股本2 000万元 资本公积 1 500万元 盈余公积 0 未分配利润0 3500×80%=2800万元 新版课件 * * 合并举例： 2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积100万元，共向股东分派现金股利600万元（其中，向P公司分派480万元，向其他股东分派120万元），未分配利润为300万元。 S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动记入当期资本公积的金额为100万元。 2009年12月31日，S公司的股东权益为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 新版课件 * * 2009年1月1日 S公司 2009年度：S公司 2009年12月31日 S公司 股东权益3 500万元 净利润 1000万元 提取盈余公积 100万元 股东权益4 000万元 其中：股本 2000万元 分派现金股利 600万元（P480万元，其他120万元） 其中：股本 2000万元 资本公积 1500万元 未分配利润 300万元 资本公积 1600万元 盈余公积 0 万元 盈余公积 100万元 未分配利润 0 万元 未分配利润300万元 新版课件 * * 根据P公司的备查簿，在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只有一项，即S公司总部的办公楼，账面价值为600万元，公允价值为700万元，按年限平均法折旧，折旧年限为20年。 假定两公司的其他会计政策和会计期间一致。 不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 新版课件 * * （1）调整折旧 借：管理费用 5 贷：固定资产—累计折旧 5 则S公司2009年的净利润为（1 000-5）995万元。 （2）将长期股权投资由成本法调整为权益法 ① 确认P公司在2009年S公司所实现的净利润中所享有的份额 借：长期股权投资 796 贷：投资收益（1000*80%-5*80%） 796 ② 抵销原按成本法确认的投资收益 借：投资收益（Ｐ公司分得股利600*80%）480 贷：长期股权投资 480 新版课件 * * ③确认P公司在2009年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中享有的份额 借：长期股权投资（100*80%） 80 贷：资本公积——其他资本公积 80 ④在连续编制合并财务报表时 借：长期股权投资（796-480+80） 396 贷：未分配利润——年初（796-480） 316 资本公积——其他资本公积 80 长期股权投资 796 480 80 新版课件 * 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 一、母公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 同一控制下的企业合并 新版课件 * 将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益 非同一控制下的企业合并 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末）