精选初级会计实务第一章资产(4-6)节.ppt

初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 五、委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 （一）委托加工物资的内容和成本 【提示】 （1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。 （2）应计入委托加工物资成本的税金： ?（3）委托加工物资收回后，直接用于销售的，销售价格不高于委托加工价格的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 新版课件 * 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（　　）。（2012年） A.发出材料的实际资本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】AB 【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；对于收回后继续加工的应税消费品，由受托方代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资成本。 新版课件 * 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（　　）（2011年） 【答案】× 【解析】如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。 新版课件 * 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 【举例】甲公司委托加工商品一批（属于应税消费品）100000件，业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。 ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 　　6000000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　　6000000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　180000 　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　180000 （2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付受托方代收代缴的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。 借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　120000 　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　660000 　　　　　　——应交增值税（进项税额）　　　　 20400 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　800400 新版课件 * 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 【举例】甲公司委托加工商品一批（属于应税消费品）100000件，业务如下： （3）3月4日，用银行存款支付往返运费10000元（不考虑运费抵扣的情况）。 借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 　　　10000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000 （4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　6500000 　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 　5950000 　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　550000 新版课件 * 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 六、库存商品 （一）库存商品的内容 （二）库存商品的账务处理 1.生产型企业 2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。 （1）毛利率法 毛利率=（销售毛利/销售额）×100% 销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 【提示】这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价