分支机构会计.pptxVIP

分支机构是一个经营主体内的经营机构，一般具有明显的地域性。 分支机构没有独立的法人资格，但要保持独立的账册，它们的财务报表仅起到内部管理的作用。本章重点内容分支机构概述分支机构会计核算联合财务报表第一节 分支机构概述一、分支机构的概念分支机构是企业设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。分支机构不是独立的法律主体，而是企业的一个组成部分。如分公司、分店、营业部等等。 分支机构往往由总部授权开展一些经济业务，总公司和分支机构的权限的划分决定了分公司在会计核算上是采用独立核算或非独立核算。二、分支机构的分类1、分散制分支机构2、集中制分支机构三、分支机构的基本特征1、非法人主体2、受总公司控制3、独立会计主体四、分支机构会计的特点1、账户设置的对应性2、发交商品计价的可选择性3、会计信息披露的双重性第二节 销售代理处会计 销售代理处是为商品展销和与客户签订订单而设立的，通常无权核准赊销，也无商品直接提供给客户。 与销售代理处不同，分公司往往持有商品存货，从事销售活动，有权核准赊销及收取应收款。 销售代理处由于无直接对外销售的权利，所以其会计核算不涉及销售业务的核算，也不涉及存货商品，其核算类似于总部拨付备用金，与备用金核算无本质的区别。 销售代理处不是独立的会计主体。第三节 总部与分支机构往来 与前面介绍的销售代理处不同，下面我们介绍作为独立会计主体分支机构的会计核算。一、总分店经营的账户设置 作为独立会计主体的分店需要拥有完整的账簿体系，持续记录与分店有关的资产、负债、收入、费用。但是有关会计处理的账户设置、会计报表的内容格式以及会计核算制度都须由总店统一制定。 一般而言，分支机构账面可以设置“总部往来”账户，相当于分支机构的所有者权益账户，反映总部对分支机构净资产的权益；总部账上设立“分支机构往来”账户，相当于总部的投资账户，反映投资与分支机构的净资产价值。 由于总部和分支机构存在存货转移交易，可以在总部账上设立“运交分支机构商品”，在分支机构账上设立“总部运来商品”账户。 以上“总部往来”、 “分支机构往来”构成一对相对账户， “总部运来商品” 、“运交分支机构商品”构成一对相对账户，二者应该相等，出现差异是资料的延迟或错误所导致的。二、总分店商品调拨的计价 总分店商品调拨的计价主要有三种计价方法：①按成本计价；②按成本加成计价；③按销售价格计价。1、商品调拨按成本计价 例：A公司与2000年初设立一分公司，分公司的营运资金由总部负责调拨，分公司在会计核算÷业务经营方面具有独立自主权。分公司的销售的商品可以由总部拨给，也可从外部购进。 假设2000年发生的经济业务如下：⑴总公司拨给分公司营运资金100 000元；⑵总公司拨给分公司商品一批，按成本计价为150 000元；⑶总公司拨给分公司的商品，分公司全部销售，价款200 000元全部收取；⑷分公司支付销售费用8 000元⑸分公司汇回总公司现金10 000元结论： 1、从上述处理中可以看出，有关分公司的经济业务，对于总公司而言，只反映与分公司发生的往来事项，其他业务不反映。 2、“总部往来”和“分支机构往来”的余额分别是贷方余额240 000元，借方余额240 000元，二者保持一个对等关系。在编制联合报表时，二者应相互抵销。 3、“总部运来商品”和“运交分支机构商品”之间存在对等关系，在编制联合报表时，二者应相互抵销。期末，总、分公司分别编制结账分录如下： 分公司 总公司借：主营业务收入200 000 贷：主营业务成本150 000 销售费用8 000 本年利润42 000借：本年利润42 000借：分支机构往来42 000 贷：总部往来42 000贷：本年利润—分公司 42 0002、按成本加成计价 仍以上例，但假设第二笔业务的总公司拨给分公司的商品按20％的成本加成比例计价，第三笔业务分公司销售商品销售了50％，货款100 000元全部收取。 有关会计分录如下： 期末，总、分公司分别编制结账分录如下： 分公司 总公司借：主营业务收入100 000 贷：主营业务成本90 000 销售费用8 000 本年利润2 000借：本年利润2 000借：分支机构往来2 000 贷：总部往来2 000贷：本年利润—分公司2 000 借：未实现毛利15 000 贷：本年利润—分公司15 000 在上述业务中，分公司收到以成本加成为转移价格的商品并出售时，分公司的销售成本高估，而利润低估，总公司计算来自分公司的利润时以分公司计算的利润为基础，所以也同样会低估，因此需要将分公司销售的存货的未实现毛利转为实现的利润，进行相应的调整。 经