专题三 主要税种培训讲解之二.ppt

专题三 主要税种简介之二 主讲教师：马家喜 一、企业所得税 二、个人所得税 一、 企业所得税 （一）概念 (2)非居民纳税人——依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ——承担有限纳税义务： 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 一、 企业所得税 2.下列企业、组织不属于企业所得税纳税人： （四）计税依据—应纳税所得额的计算 应纳所得税=应纳税所得额×适用税率 （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 收入总额中的下列收入为不征税收入：  （1）财政拨款；  （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；  （3）国务院规定的其他不征税收入。 2、准予扣除的项目 是指纳税人在本年度内发生的与取得应纳税收入有关的必要、正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。包括： （1）成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货 成本、业务支出以及其他耗费。 上述准予扣除项目的扣除标准： （1）纳税人向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； （7）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 赞助支出税前不允许扣除，--指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 3、不能扣除的项目 在计算企业应纳税所得额时，下列项目不能扣除： 4、亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，其亏损额可以下一纳税年度的应纳税所得弥补；下一纳税年度的应纳税所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年；从第6年开始，尚未弥补的亏损在税后弥补。 【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业8年应 纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则 该企业8年间须缴纳企业所得税是多少？ (五) 税率 企业所得税的税率只有一档25%的比例税率。 非居民企业取得的所得，适用税率为20%。实际征收时减半计征。 税率 企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。 二、 个人所得税 （一）概念 （二）纳税义务人 基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国 公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的 港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和 合伙企业的投资者。 居民纳税人和非居民纳税人的划分 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依 据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居 民，并分别承担不同的纳税义务。 （三）应税所得项目 下列各项个人所得，应纳个人所得税： （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得 （三）应税所得项目 （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得； （10）偶然所得； （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 （四）税率 累进税率和比例税率 （五） 应纳税额的计算 1、工资、薪金应税所得额与应纳税额的计算 （五） 应纳税额的计算 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。??? 年所得12万元以上