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2018年CPA考试《税法》 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 第一节? 城市维护建设税法 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税（以下简称“两税”）的单位和个人征收的一种税。 与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点： （一）税款专款专用——保证用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。 （二）属于一种附加税——其本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照“两税”的有关规定办理。 （三）根据城镇规模设计不同的比例税率——按照纳税人所在地的不同，城市维护建设税分设7%,5%,1%三档税率。 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 一、纳税义务人（★） 城建税的纳税人是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人。 增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的扣缴义务人。 【提示】城建税没有覆盖到的特殊环节——各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。 负有缴纳“两税”义务，并不是说同时缴纳增值税、消费税两种税才涉及缴纳城建税，而是指除特殊环节（进口）外，只要缴纳增值税和消费税中任何一种税，都会涉及城建税。 二、税率（★★★）（每年必考） （一）城市维护建设税税率的基本规定 城市维护建设税采用地区差别比例税率： 1.纳税人所在地为市区的，税率为7%； 2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； 3.纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%；开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上，其城市维护建设税适用1%的税率。 （二）城市维护建设税税率的特殊规定 代收代扣城建税——缴纳“两税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率）； 流动经营等无固定纳税地点——缴纳“两税”所在地的规定税率（经营地适用税率）。 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 三、计税依据（★★★） 城市维护建设税计税依据的包含因素和不包含因素： 城建税计税依据的包含因素 城建税计税依据的不包含因素 1.纳税人向税务机关实际缴纳的增值税、消费税2.纳税人被税务机关查补的增值税、消费税3.纳税人出口货物免抵的增值税 1.纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税2.除“两税”以外的其他税3.非税款项（纳税人违反“两税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款等） 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 【例题1·单选题】企业缴纳的下列税额中，应作为城市维护建设税计税依据的是（??? ）。（2016年） A.消费税税额 B.房产税税额 C.关税税额 D.城镇土地使用税税额 【答案】A 【例题2·多选题】下列各项中，应计入城市维护建设税计税依据的有（??? ）。 A.偷逃增值税而被查补的税款 B.偷逃消费税而被加收的滞纳金 C.出口货物免抵的增值税税额 D.出口产品征收的消费税税额 【答案】ACD 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 四、应纳税额的计算（★★★） 城建税税额的计算公式： 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率 【提示】城建税的应纳税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。 【例题1·单选题】位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为（??? ）。（2015年） A.3.25万元 B.4.9万元 C.3.5万元 D.4.55万元 【答案】D 【解析】甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=（50+15）×7%=4.55（万元）。 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 【例题2·单选题】位于市区的某企业2018年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（??? ）。 A.14万元 B.18.2万元 C.32.2万元 D.39.34万元 【答案】A 【解析】该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）。 【例题3·单选题】位于某市的甲地板厂在2018年1月份购进一批木材，取得增值税专用发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂2月份交付50%的实木地板，3月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂3月应代收代缴城市维护建设税（??? ）。 A.1250元 B.1750元 C.2500元 D.3500元 【答案】A 【解析】应代收代缴城建税=（150000+800000）×50%/（1-5%）×5%（消费税税率）×5%（城建税税率）=1250（元）。 第六章? 城市维护建设税法和烟叶税法 五、税收优惠（★★★） 【提示】这部分内容既可以单独命制客观题，也可以与应纳税额的计算结合命制主观