Deferred tax training所得税及递延税培训讲课教案.ppt

所得税及递延税培训;内容索引;一、应交税金会计处理方法;二、递延所得税会计处理的目的及适用的会计准则;三、递延所得税会计处理方法;三、递延所得税会计处理方法（续）; 2. 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 如果该经济利益是不纳税的，则其计税基础等于其账面价值，例如一笔贷款的归还不会产生纳税后果，所以该笔贷款的计税基础等于其账面价值。 ;例1A. 呆账准备-贷款 呆账准备计税基础 = 呆账准备余额-呆账准备余额中税法允许在未来税前扣除的金额 = 呆账准备余额-(预计核销时可批复税前扣除的呆账准备 -期末风险资产余额*1%) 如某组合贷款账面价值为1000万元，已提取减值准备600万元，根据以往经验，预计未来损失实际发生时(核销时)税务局批复可税前扣除损失金额为540万元。 账面价值 = 600 计税基础 = 600-(540-1000*1%) = 70 可抵扣暂时性差异 = 600-70 递延所得税资产 = (600-70)*税率 ;例1A. 呆账准备-抵债资产 呆账准备计税基础 = 呆账准备余额-呆账准备余额中税法允许在未来税前扣除的金额 = 呆账准备余额-(预计核销时可批复税前扣除的呆账准备 -期末风险资产余额*1%) 如某抵债资产账面价值为1000万元，已提取减值准备600万元，根据以往经验，预计未来损失实际发生时(处置或核销时)可税前扣除损失金额为540万元。 账面价值 = 600 计税基础 = 600-(540-1000*1%) = 70 可抵扣暂时性差异 = 600-70 递延所得税资产 = (600-70)*税率 ;例1B. 金融资产 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 （包括指定以公允价值计量和交易性金融资产两类） 交易性证券投资期末公允价值为1200万元﹐按税法﹐以成本1100万元计量。 账面价值 = 1200 计税基础 = 1100 应纳税暂时性差异 = 1200-1100 递延所得税负债 = (1200-1100)*税率 可供出售金融资产 可供出售债券期末公允价值为1000万元﹐按税法﹐以成本1200万元计量。 账面价值 = 1000 计税基础 = 1200 可抵扣暂时性差异 = 1200-1000 递延所得税资产 = (1200-1000)*税率;例1B. 金融资产（续） 持有至到期金融资产，因会计上按成本计量，账面价值与计税基础一致没有差异。 衍生金融资产 衍生金融资产期末估值余额为1200万元﹐按税法﹐在实际交割时才确认应税收益，以零成本计量。 账面价值 = 1200 计税基础 = 0 应纳税暂时性差异 = 1200-0 递延所得税负债 = (1200-0)*税率;例1C. 其他应收款和坏账准备 其他应收款账面余额500万元，计提坏账准备10万元，但该部分坏账准备在税前不允许列支。 账面价值 = 490 计税基础 = 500 可抵扣暂时性差异 = 500-490 递延所得税资产 = (500-490)*税率 ;例1D. 固定资产 某房屋建筑物成本为1000万元，会计上的预计使用年限为15年，按税法规定使用年限为20年，在使用10年后： 账面价值 = 333 计税基础 = 500 可抵扣暂时性差异 = 500-333 递延所得税资产 = (500-333)*税率; 3. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 对于预收收入性质的负债，其计税基础是其账面价值减去未来期间无需纳税的收入金额 负债的计税基础 = 账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额 = 账面价值-未来期间无需纳税的收入金额 ;例2A. 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债，包括指定以公允价值 计量和交易性金融负债两类 结构性存款期末账面价值为1200万元，其中，公允价值估值部分为200万元，成本部分为1000万元，按税法，实际结算时才可税前扣除相关费用。 账面价值 = 1200 计税基础 = 1200-200 = 1000 可抵扣暂时性差异 = 1200-1000 递延所得税资产 = (1200-1000)*税率 例2B.内退员工费用 预提内退费用余额125亿元，按照