现代企业内部控制制度的难点及其理性思考.pdf

I :现代企业内部控制制度的难点及其理性思考 内部控制制度是现代企业管理的重要手段。 不断完善企业内部控制制度， 对于防范舞弊， 减少损失， 提高资本的获利能力具有积极的意义。 笔者对内部控制制度的相关问题进行了思 考，现成拙作，求教同仁。 一、内部控制必须逾越的几个难点 一项好的内控制度， 应该达到以下标准。 其一， 控制触角涉及企业经营的各个环节和各 个方面，没有留下控制死角。也即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。其二， 事权划分明确具体， 具有很强的操作性。 也即内控制度作为一种制度要能真正成为企业管理 者的行为规范，操作方便。其三，控制程序规范，过程控制受到特别的重视。也即内部控制 要形成科学的机制， 尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位， 通过控制， 防患于 未然。其四，有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。 从目前企业内控制度实践操作看， 实施有效的内部控制， 必须研究和解决工作难点， 具 体地讲，就是解决“四个如何” 。 第一，如何把握授权的度。量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度 起决定作用， 当量的变化到了极限时， 必然引起质的变化。 内控制度的量度界定也就成为实 践中的一个难点。 企业经营管理是一个复杂的系统工程， 保证这个系统的正常运行， 合理授 权是必然的。 对于企业法人代表， 既要保证其经营决策的独立性和权威性， 又要保证其经济 行为的效益性和廉洁性， 权力的量度界定是关键一环。 当今社会大凡出现重大舞弊经济案件 的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大，且控制不力的恶果。一个方面，授权无 “度”，直接制约内控制度效能的发挥，在巨大的权力面前，政策法律尚且相形见绌，何况 一个内控制度，舞弊必然产生；另一方面，对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问， 对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。 不管哪个环节， 在具体授权时， 应以既能保证经营决策有效运作， 管理制度有效贯彻， 又能 保证权力制衡得到落实。 第二， 如何提高被控对象的受控度。 有效的内控制度， 是对企业经营的所有环节和从事 经营管理活动的所有个人实施全方位控制。 这里就存在一个控制与反控制的问题。 社会实践 告诉我们， 控制与反控制的矛盾在任何地区、 任何时候都存在， 尤其是在中国这个受几千年 封建思想影响的国度里， 矛盾尤为突出。 因为不少企业内控制度形同虚设， 舞弊行为时有发 生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实施中的难点。 一般而言， 内部控制的 对象是指企业的权力操纵者， 是对权利操纵者的权利约束， 也是对权利操纵者之间的权利制 衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。 就笔者的实践而言， 提高被控对象的 受控度关键有两点：一点是内控制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。 第三， 如何提升规范控制程度。 提起内控制度，人们往往想起出纳人员管钱不管账，管 支票不管印鉴， 管报销不管稽核等。 其实内控制度内容极为丰富， 涉及到企业经营管理的所 有方面和所有环节。 对于一个复杂系统工程的控制， 不能靠人治， 也不能靠简单的出纳控制、 财务管理来实现目的， 而是靠一套科学规范的内控制度， 用制度来规范管理的行为，