控制测试与实质性测试讲解.ppt

设计实质性分析程序时考虑的因素 ? 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素 包括： (1) 对特定认定使用实质性分析程序的适当性； (2) 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部 或外部数据的可靠性； (3) 作出预期的准确程度是否足 以在计划的保证水平上识别重大错报； (4) 已记录金额 与预期值之间可接受的差异额。 ? 考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序 时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应 当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是 否在本期或前期经过审计。 二、实质性程序的时间 ? （一）是否在期中实施实质性程序 ? （二）如何考虑期中审计证据 ? （三）如何考虑以前审计获取的证据 （一）是否在期中实施实质性程序 ? 在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。 ? 因此，注册会计师在期中实施实质性程序面临的问题 ( 即注册会计师在期中实施实质性程序，增加期末存 在错报而末被发现的风险，并且该风险随着剩余期间 的延长而增加 ) 以后，注册会计师在考虑是否在期中 实施实质性程序时应当考虑的一系列因素。 控制测试 控制测试 : 为了确定控制 运行有效性 而实施的 审计程序。 内控在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的 有效性 “控制测试”与“了解内部控制” ? 了解内部控制 ? 控制测试：测试 控制 运行的有效性 评价控制的设计 确定控制是否得到执行 是不是有，控制能力如何 有，有没有做 做了，效果如何 下列案例中相关控制是否有效 ? 每月， 财务经理 将 实际销售收入、销售费用 和 预算数、上年同期数进行比较，超过 5% 的项 目进行分析并编制分析报告。 销售经理 阅读报 告并采取适当措施。 ? 抽查其中 3 个月分析报告，财务销售经理都有 签字，但询问 销售经理 对报告中的数据理解时， 发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理 解释。 内 部 控 制 运 行 的 有 效 性 控制在不同时点是如何运行的 控制是否得到一贯执行 控制由谁执行 控制以何种方式运行 ? 控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执 行。 ? 了解内部控制 所需审计证据数量 相对较少，几个时点 ? 测试控制运行的有效性 所需审计证据数量 相对较多，多 个时点 ? 即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执 行”所获取的审计证据 存在差异 询问 管理层是否编制预算 分析 预算数与实际发生数 检查 关于差异的分析报告 预算制度设计及其 是否得到执行 以及是否得到 有效执行 一、控制测试的要求 实施 控制测试 的 情形 有两种： （一） 预期控制有效运行 （二） 仅实施实质性程序不足以获取 认定层次充分、适当的审计证据 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制是有效的 ? 是否有必要测试竹篮打水的效果？ ? 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？ ? 系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。 只有认为 控制有效 （控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。 仅实施实质性程序不足以获取认 定层次充分、适当的审计证据 原始数据 会 电 系 统 财务数据 作为实质性测试的审 计证据有效、准确？ 会电系统 是否有效？ 控制测试 二、控制测试的性质 （一）询问 （二）观察 （三）检查 （四）重新执行 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 询问银行存款余额调节表的复合； 询问必须和其他测试手段结合使用 （ 1 ）测试不留下书面记录的控制 （ 2 ）是一种直接证据，比间接证 据相对可靠； （ 3 ）不在场可能不同的做法 测试留下书面记录的控制 如发票复合人