审计业务指引第5号—收入审计.doc

PAGE PAGE 6 审计业务指引第5号—收入审计 一、制定目的 1、规范审计工作的基本标准。 2、有效管理审计风险。 二、制定的依据 根据《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第15号—建造合同》、《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》及其他相关规定，结合本所工作实践，制定本指引。 三、关于收入审计中存在的主要问题 收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果，因此收入为企业报表中最重要的项目之一。审计人员在审计收入项目时，存在执行的审计程序不充分或重要审计程序执行不到位，重要的审计证据获取不充分等问题，主要体现在以下方面： 1、未对被审计单位的收入确认标准进行检查并判断其合理性。 2、对于异常的销售收入比如：临近期末的大额销售、对非常规客户的销售、毛利明显异常的销售等，缺少应有的关注，审计程序缺少针对性，审计证据获取不充分。 3、未执行分析程序或未对分析程序结果（如毛利率）异常情况进行深入调查。 4、未记录被审计单位收入确认的具体时点，未针对收入确认具体时点执行发生和完整性测试以及截止性测试审计程序并获取充分的审计证据。 5、对某些特殊行业或业务的收入审计缺乏针对性。 6、对于关联方交易，未能充分评价关联交易价格是否公平合理，并与类似公平交易的价格进行比较。 四、收入确认可能存在舞弊风险的迹象 舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况。存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。 通常表明公司在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象举例如下： 1、注册会计师发现，公司的客户是否付款取决于下列情况： （1）能否从第三方取得融资。 （2）能否转售给第三方（如经销商）。 （3）公司能否满足特定的重要条件。 2、未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品。 3、未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。 4、公司的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户。 5、在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。 6、对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。 7、实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货。 8、已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。 9、销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。 10、在接近期末时发生了大量或大额的交易。 11、交易之后长期不进行结算。 12、在公司业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度。 13、发生异常大量的现金交易，或公司有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。 14、应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况。 15、交易标的对交易对手而言不具有合理用途。 16、主要客户自身规模与其交易规模不匹配。 五、收入舞弊可能采用的手段 （一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入 1、利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。 2、通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。 3、通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。 4、通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。 5、为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。 6、在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，销售合同中约定公司的客户在一定时间内有权无条件退货，而公司隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。 7、通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。 8、采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入。 9、在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。 10、当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。 11.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。 （二）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入 1.公司将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外