我国出口货物退（免）税制度的问题及完善对策.pdf

我国出口货物退（免）税制度的问题及完善对策 我国出口货物退（免）税制度的问题及完善对 从 1985 年出口货物退（免）税制度实行至今已有 20 多年，期间我国外向型经济迅猛发 展，外汇储备排名全球第一，进出口总额排名世界前三位。这些成绩的取得与我国实行的 出口货物退（免）税政策紧密相关。特别是 2004 年出口货物退（免）税制度改革后，出 口货物退（免）税政策在促进我国出口企业发展、改善产品出口结构、缓解人民币升值压 力等方面起到积极作用。但我国的出口货物退（免）税制度还存在许多与目前经济社会发 展不相适应的地方。 　　一、我国现行出口退（免）税制度存在的问题 　　（一）立法层次低且规范性差 　　我国现行出口货物退（免）税制度的立法层次较低，尚未将出口退（免）税制度纳入 专门的法律之中：早在 2004 年，有学者就对出口退税的立法问题及其立法选择进行论述 。目前，已实行的《增值税暂行条例》和《消费税暂行条例》中鲜有内容涉及出口货物退 （免）税制度。而其他与出口货物退（免）税相关的规定，很少有上升到法律层面上的， 都是以财政部、国家税务总局、商务部等部门分别或联合出台自勺，甚至有些省份将税务 部门的行政解释作为执行出口货物退（免）税制度的重要法律依据。从总体上看，自 1994 年 1 月到 2012 年 1 2 月，出口货物退（免）税“税率变动较大”的次数达 42 次，19 年间平均每年变动 2.5 次，特别是 2008 年国际金融危机爆发以来，国家将出口货物退（ 免）税税率变动作为调整外贸的重要手段，4 年间对出口货物退（免）税税率进行了 10 次调整，调整幅度非常大。 　　（二）不同类型加工贸易的退（免）税政策存在差异 　　我国出口贸易总值从 2002 年到 2013 年基本上保持逐年增长的态势（除 2009 年受 国际金融危机影响有所下降之外）。 2010 年之前我国加工贸易出口额一直高于一般贸易 的出口额.2011 年后一般留易虽超过了加工贸易，但加工贸易占出口总值的比重仍然较高 。 　　在加工贸易中，针对来料加工和进料加工贸易的出口货物退（免）税政策并不相同 有些出口企业利用政策的差异进行税收筹划。因为进料加工企业采取的是“免、抵、退”税 管理办法，而米料加工出口货物实行的是免征增值税和消费税。据此，出口企业可根据对 自身有利的条件选择是采用进料加工贸易还是来料加工贸易方式。第一，根据进口料件占 比的多少采取不同的应税处理，出口货物所牦川的进口料件与国内耗料件所占用比例的大 小与加工贸易方式的选择密切相关。当出口货物所耗川的本文由论文联盟 http://www.LWLm.coM 收集整理进口料件占比小于国内耗用料件，并且征退税率之差较 小时，出口企业倾向选择采用进料加工贸易方式以便为有利；当出口货物所耗用的进口料 件占比大于国内耗用料件，并且征退税率之差较大时，出口企业会选择采用来料加工贸易 方式以更为有利。第二，根据征、退税率之差的大小不同采取相应的应税处删当出口产品 的征退税税率之差较小，采用进料加工贸易方式下征退税率之差转入生产成本的部分要小 于采用来料加工贸易方式下购进原材料进项税额转入生产成本的金额时，出口企业就会主 要采用进料加工贸易方式，从而减少自身的损失。反之亦然。也就是说，我国现行出口退 税计算方法因不同贸易方式、不同企业类型而异，这会影响贸易方式、企业类型的选择。 　　（三）不同性质企业的征管差异导致征管工作难 　　我国外贸企业主要实行的是“免、退”税，而生产企业主要实行的是“免、抵、退”税。 不同的计算办法为征管带来一定难度。具体包括：第一，外贸企业将增值税进项发票不含 税金额作为退税的主要计算依据，发票金额大则退税款较多，导致许多外贸企业想方设法 虚开增值税进项发票，尽可能多退税款当货源地为外省时，发函调查较为复杂，存在虚开 的可能性显著增大；当出口产品为农产品加厂制造再出口时（如木材和胶合板产品），买 卖农产品时只需要开具农产品收购和销售发票，具体价格很雕控制这导致其增值税进项发 票的金额很难控制，带来较大的退税管理风险。第二，不同性质企业的转厂贸易问题较多 ，生产企业将农产品加工后转卖给外贸企业出口（因为生产企业直接出口不享受退税）能 获得国家的退税款，这为税务部门管理带来较大困难。j2 如，我国一些沿海地区将养殖的 泥鳅出口剑韩国、马来两亚等国家，直接出口享受不到退税，但如果该生产企业再成立一 家外贸企业将泥鳅卖给外贸企业，就可以增值税专用发票的进项税额计算应退税款。 　　（四）征税与退税环节脱离导致退税风险增加 　　在税务部门的机构设置中，征税与退税是两个相互独立的部门，在退（免