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作业成本法的应用探讨 时间： 2011-12-13 14:46 来源：山西新闻网 山西经济日报 进入论坛 手机读报 点击评论 作业成本法是指以作业为基础，首先通过分析 资源动因 ，并对资源费用进行确认、计 量和归集， 然后 按照一定的比例 把资源费用分配到作业上，再通过分析作业动因， 确认、计 量、归集上一环节分配到作业上的间接费用， 通过一定的方法和作业动因把归集在作业上的 间接费用再分配到产品的成本核算方法。 虽然作业成本法比传统的成本法有更多优势， 但目 前在我国的应用并不广泛，是很值得探讨的问题。 一、作业成本法的优势 首先，作业成本法是对传统成本法下成本信息的修正。 作业成本法对 制造费用 的计算 更加明确， 可以正确地反映制造费用和半成品及产成品的关系， 并提供半成品与产成品成本 较准确的信息。 其次，作业成本法对非财务变量的利用更具有方法上的准确性。此法采用多元的分配 基准，把“量”和“质”结合，提高了成本与产品耗费的相关性，而且作业成本法对作业中 心的划分可以详细分析制造费用各项具体的增减变动原因， 有利于企业采取措施加强对制造 费用的控制。 再次，作业成本法对作业中心的考核也起到了很大的作用， 它拓展了责任会计的应用， 而责任会计作为有效的会计制度，能够很大程度地提高企业的管理水平和管理效率。 二、作业成本法在我国的应用现状 目前在我国并不多见运用作业成本法核算的，而少数尝试作业成本法的企业都集中在 制造业。我认为主要有内外因两方面。 1. 作业成本法自身存在的内因。首先，作业成本法是以不同的成本动因为分配基数， 有其限制的条件。 一是产品的品种要很多，二是间接费用占比要大。 这样， 就对那些产品品 种不多、间接费用少的小企业造成了局限。其次， 大企业的生产程序多，采用作业成本法核 算时会很复杂。再次，由于没有统一的选择成本动因的标准以及对成本归类上的不同认定， 不利于作业成本法的正确性。 2. 作业成本法的外部环境因素。一是由于我国法律法规的限定，企业若实行作业成本 法，成本信息在财务披露和税收等方面还存在障碍。 二是作业成本法的实施与领导支持和员 工专业素质有很大的关系。 三、实施作业成本法的步骤 （一）划分作业 了解产品生产流程，合理划分作业。比如某企业生产甲产品，其生产流程是：下料— —车——磨——抛光——镀光——清洗——检验。 应以该流程的每个环节作为作业单位， 以 每个作业单位作为归集资源的载体。 （二）选择成本动因 应选择制造费用与该作业关系最密切的动因。如企业在分配与镀光和抛光有关发生的 制造费用时， 要分别考虑这两个环节引起制造费用的主要成本动因是什么， 像镀光发生的费 用主要与产品的面积有关， 选择产品的面积作为镀光作业的成本动因是合理的； 而抛光发生 的费用主要与抛光时间多少有关，选择工时作为抛光作业的成本动因是恰当的。 （三）划分作业库 根据成本动因的特性，把相似成本动因的作业划分为一个成本库，进行成本资料的归 集和分配。如前例中，车、磨、抛等作业的成本动因都是机器工时，可以把这三个作业划分 为一个成本库进行成本信息的归集和分配。 （四）归集作业库的作业成本 划分好作业成本库之后，就可以进行成本归集了。作业成本库如果对应多个部门，要 将不同部门的制造费用按照一定的方法和标准分配给不同的成本库，通过多个步骤的计算， 得到每个成本库的费用总额。 （五）分配作业库费用 当归集完每个作业库的成本后，按一定的标准计算成本库分配率