BT-BOT项目收入核算.pdf

第六章 BOT 与 BT 业务 第一节 业务概述 二、 BT 业务 BT 就是建设－移交 (Build-Transfer) 得简称 ,即由发起方 (政府 )通过公开招标得方式确定 投资建设方 ,由投资建设方负责项目资金筹措与工程建设 ,项目建成竣工验收合格后由业主回 购 ,并由业主向投资建设方支付回购价款得一种融资建设方式。 (一 )BT 业务应当同时满足以下条件 : 1.合同发起方为政府及其有关部门或政府授权进行招标得公司。 2.合同投资方为按照有关程序取得合同得公司 ( 以下简称合同投资方 )。合同投资方按照 规定设立项目公司 (以下简称项目公司 )进行项目建设与运营。 3.合同中对所建造公共基础设施得质量标准、工期、移交得对象、合同总价款及其分期 偿还等作出约定 , 同时在合同期满 ,合同投资方负有将有关公共基础设施移交给合同授予方或 其指定得单位 ,并对基础设施在移交时得性能、状态等作出明确规定。 (二 )与 BT 业务相关收入得确认 BT 业务就是发起方采用分期付款方式购买实施 BT 企业得基础设施建造服务 ,投资方 (或 项目公司 )提供了建造服务后 ,便取得了向发起方收取款项得权利 ,即未来有很可能得经济利 益流入 ,符合收入得确认条件。 1.建造期间 ,项目公司对于所提供得建造服务应当按照《企业会计准则第 15 号—— 建造 合同》确认相关得收入与费用。基础设施建成后 ,项目公司应当按照《企业会计准则第 14 号 —— 收入》确认与后续经营服务相关得收入。 2.合同规定基础设施建成后得一定期间内 ,项目公司可以无条件地自合同授予方收取确 定金额得货币资金或其她金融资产得 ,应当在确认收入得同时确认金融资产 ,并按照《企业会 计准则第 22 号—— 金融工具确认与计量》得规定处理。 3.项目公司未提供实际建造服务 ,将基础设施建造发包给其她方得 ,不应确认建造服务收 入 ,应当按照建造过程中支付得工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。 4.建造过程如发生借款利息 ,应当按照《企业会计准则第 17 号—— 借款费用》得规定处 理。 (三 )长期应收款得核算 1.会计科目设置 “长期应收款” 科目下设 “BT 合同” 二级科目 ,并在此二级科目下设三个三级明细科目 , 分别就是 : “投资成本”、“投资收益”、“回购资金”。 (1) “长期应收款— BT 合同—投资成本”科目 ,借方记录为 BT 项目建设发生得勘察设计 费、技术咨询费、征地拆迁费、建安费用、资本化利息、工程质监费、工程审计费用等。该 科目按照费用明细下设三级科目。该科目最终借方余额反映项目投资总额 ,若工程审计结束 后,政府或业主认定得回购基数与该科目有差额得一次性调整。 (2) “长期应收款— BT 合同—投资收益” 科目 ,借方记录按照摊余成本与实际利率分期确 认得利息收入。 (3) “长期应收款— BT 合同—回购资金” 科目 ,贷方记录实际收到政府或发起方汇入得回 购款。 2.长期应收款采用摊余成本计量并按期确认利息收入 ,实际利率在长期应收款存续期间 内一般保持不变。 3.项目公司应于会计期末对 BT 业务现金流情况进行审核 ,若有迹象表明现金流情况发生 重大变化得应当计提资产减值准备 ,调整期末摊余成本