我国资产减值准备制度的演进过程.doc

我国资产减值准备制度的演进过程 及其对上市商业银行的影响周洁茹 金融91 摘要：从1998年，我国出台了《股份公司会计制度》允许公司计提四项减值准备，到2001年施行《企业会计制度》用“八项减值准备”取代了“四项减值准备”，再到2007年实施的《企业会计准则--资产减值》不允许上市公司转回计提的减值准备，我国的资产减值制度不断完善。这一方面反映在企业的会计列报不断地规范，一方面又隐含了企业利用减值准备计提进行会计选择的行为。本文通过对我国资产减值准备演进过程的回顾，结合上市银行的财务数据，分析我国资产减值准备制度演进过程对上市商业银行的影响。 关键字：资产减值准备；上市公司；上市商业银行 我国资产减值准备制度的演进过程 （一）资产减值制度的探索 20世纪90年初期，我国经济体制转换，市场经济逐渐发展，企业面临的外部经济环境瞬息万变，资产出现减值现象，客观上需要对企业潜在的资产损失进行确认，因此我国开始了关于资产减值方面的会计探索。 财政部在1992年颁布的《企业财务通则》第十三条就企业应收账款计提坏账准备做了相关规定，并对坏账损失发生情况进行了解释。1992年，由财政部颁布的《股份制试点企业会计制度》对资产减值准备金计提做出了规定，但内容较为简单，仅要求企业按规定的比例对应收账款余额的提取坏账准备金。随后，财政部又颁布了《关于股份制试点企业股票香港上市公司有关会计处理问题的补充规定》的通知，要求股份制试点企业的应收账款应提取坏账准备，提取坏账准备的计算方法，以及提取比例由企业自行确定。 （二）资产减值制度的发展 1998年1月27日，财政部颁布了《股份有限公司会计制度》要求我国境外上市公司，香港上市公司以及境内发行外资股公司，必须对短期投资，应收账款，存货和长期投资等四项资产计提相应的资产减值准备金。并且，各项减值准备计提方法和计提比例由公司自行确定。《股份有限公司会计制度》规定A股上市公司采用备抵法核算坏账损失，其中三项减值准备规定则自愿执行。 由于A股上市公司不自愿执行四项资产减值准备规定，1999年10月，财政部又通过了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》，将强制性集体规定延伸至所有上市公司，明确规定境外上市公司，香港上市公司以及境内发行外资股欧诺公司以及其他区上市公司和非上市股份公司，均需计提四项减值准备，坏账准备的计提范围扩充至其他减值应收款项，对会计政策变更产生的累计影响数可以采用追溯调整法予以处理。 2000年底，财政部颁布《企业会计制度》明确提出“资产减值的概念”，要求对所有不符合资产定义的资产计提减值准备，将减值准备的计提范围扩展至八项，即短期投资，应收账款，存货及长期投资，固定资产，无形资产，在建工程，委托投资八项资产。2001年起颁布和实施的各项企业会计具体准则也对各类资产的减值问题作了详细规定。 （三）资产减值准备制度的新阶段 《企业会计制度》和各项企业会计具体准则不仅细致地规定了资产减值准备的确认，计量和记录，而且对资产减值准备的报告和披露亦进行了规定。但是，资产减值准备计提在需要财务人员根据经验和所掌握的会计专业知识进行判断，在具体实施过程中，上市公司管理当局具有很大的会计选择空间。近年来，许多上市公司在财务报表利用计提资产减值大额冲销和转会。资产减值成为ST公司扭亏，亏损公司避亏以及上市公司调节利润的主要手段之一。2004年，中国证监会发布《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》，规定上市公司不得以资产减值粉饰财务状况和经营成果，不得利用资产减值调节各期利润。 为规范上市公司减值准备的计提，与国际会计准则趋同，2006年2月15日，我国财政部在征求意见稿的基础上，颁布了《企业会计准则第8号--资产减值》，并于2007年1月1日起在我国所有上市公司实施，专门出台资产减值准备是计提减值准备规范发展的新篇章，进一步完善了我国资产减值准备计提的规范。 我国商业银行的资产减值准备现状 纵观各银行2011年年报，“正常类贷款”占比极高，甚至是达到了一种不需要的拨备覆盖率；然而数据显示，银行正在从当期利润中砍出大笔资金，为以后冲抵不良贷款作准备。“中国银行业是经济支柱，贷款已经深入到各条产业链，未来经济下行可能导致不良率突然上升。”有分析师称，银行在“丰年”结束前，有必要为将来留出过冬的粮食。 从2011年年报看，浦发银行去年挣得净利润273.6亿元，同比增长42.6%———如果不是被飙升的“资产减值损失”抵消，浦发的利润还能“更上一层楼”。去年浦发银行发生约75亿元的资产减值损失，同比增长63.5%。浦发也是以下所列6家银行中，资产减值损失涨幅最大的一家。根据财务报表注释，这部分资产减值损失主要出现在“发放贷款和垫款”项目，这也是银行的核心业