（财务会计）新所得税会计准则的比较解析.pdfVIP

（财务会计）新所得税会计 准则的比较解析 新所得税会计准则的比较解析 简介：在新的《企业会计准则第 18 号——所得税》颁布前我国没有 所得税会计准则，只有《企业所得税会计处理的暂行规定》（1994）、 《企业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》（1995），企业在会 计实践中主要是按照 2001 年颁布的《企业会计制度》有关规定执行。 本文通过对相关概念、所得税计算方法、账户设置、会计确认及计量 等方面的对比，对所得税会计准则进行了比较全面的解析且对有关规 定提出了自己的见法。 2006 年 2 月 15 日财政部颁布了39 条企业会计准则且自2007 年 1 月 1 日起在上市X 公司施行。新企业会计准则的发布和实施标志着中国 企业会计准则和国际财务报告准则的趋同。新《企业会计准则第 18 号——所得税》对比《企业所得税会计处理的暂行规定》（1994）、《企 业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》（1995）及《企业会计 制度》（2001）（以下简称旧制度）的规定，最大的不同就在于引入 “暂时性差异”的概念取代 “时间性差异” ，同时采用资产负债表债 务法对暂时性差异进行处理，且对计量、列报做出了新的规定。充分 借鉴了《国际财务报告准则第 12 号——所得税会计》（IFRS12）， 体现了和国际会计惯例的接轨。 壹、关于会计术语的比较 在旧制度下采用纳税影响会计法计算所得税费用时，需区分永久性差 异和时间性差异的概念，在新准则中以暂时性差异的概念取代了时间 性差异的概念。 暂时性差异包括俩类情况：壹是指资产或负债的账面价值和其计税基 础之间的差额。如 B 企业固定资产账面余额 50 万评估增值 5 万，尚 可折旧年限为 5 年，则会计当期计提的折旧为 11 万，但按照税法认 定可计提的当期折旧只能是 10 万，也即其账面价值为 55 万，但计税 基础只有 50 万，从而产生可抵扣暂时性差异；二是指未作为资产和 负债确认的项目，按照税法规定能够确定其计税基础的，该计税基础 和其账面价值之间的差额。比如，自行开发且依法申请取得的无形资 产，会计上将确认前的研发费用直接进入当期损益，但按税法的规定 无形资产要按开发过程中的实际支出计价，将来再逐期摊销，即税务 部门允许在未来期间作为抵扣项目的金额，和零账面金额间的差额形 成可抵扣暂时性差异。暂时性差异在以后年度当财务报表上列示的资 产收回或负债清偿时，会产生应纳税金额或可扣税金额。从上述时间 性差异和暂时性差异的定义中能够清晰见到，时间性差异的概念是按 照收入费用观定义的，反映的是壹个会计期间产生的差异；暂时性差 异则是基于资产负债观定义的，反映的是到某壹时点止的累计差异金 额。 暂时性差异包括时间性差异。由于时间性差异是从损益表出发考虑确 认由于收入或费用项目在税法和会计上归属期间不同而产生的差异， 而所有影响损益的会计事项都会在资产负债表中反映出来。所以基于 资产负债表确认的暂时性差异就包括了时间性差异的情况。在会计实 务中存在大量不属于时间性差异的暂时性差异的例子：（1）某些资 产或负债的账面余额不同于其初始确认的计税基础；（2）资产评估 产生的资产增值或减值，会计予以确认，但计税不做调整；（3）企 业合且时按购入的可辨认资产、负债的公允价值入账，而税法按其账 面价值计税；（4）报告货币是功能货币，国外业务产生的纳税影响 汇兑损益，造成国外计税基础和账面价值间的差异。 二、关于所得税费用核算方法的比较 在进行有关所得税的会计处理时，旧制度允许企业在应付税款法和纳 税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。应付税 款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，在这种方法下，当期所 得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是指企业确认时 间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对 所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法 下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。递延 法和损益表债务法的核算基本相同，仅在出现税率变动或开征新税时， 采用损益表债务法需按新税率对原已确认的时间性差异的所得税影 响金额调整，而递延法下则无需调整。而在新准则里只规定了资产负 债表债务法，应付税款法、递延法、损益表债务法将不再适用。资产 负债表债务法和损益表债务法均建立在业主权益理论的基础上，但前 者基于资产负债表进行核算，而后者是基于损益表进行的，俩者存在 明显的差别。俩种核算方法下应纳税所得额的核算是壹样的，均是根 据税法的规定计算得出，不同之处在于损益表债务法下递延税款账户