合并报表的特殊问题.ppt

第一节 合并现金流量表 一、合并现金流量表概述 现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。 我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制，分别经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量等三大类，反映企业一定会计期间的现金流量情况。 合并现金流量表的编制方法 1、依据合并资产负债表和合并利润表 2、依据母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表。 其编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表以及合并利润分配表的编制原理、编制方法和编制程序相同。 编制方法（续） 先编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿； 再根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的经济业务，编制相应的抵销分录，将个别现金流量表中集团内部成员之间现金流入数量和现金流出数量予以抵销； 最后，计算出合并现金流量表的各项目的合并数，填制合并现金流量表。 二、需要调整的主要内容 主要有两个方面： 内部交易； 少数股权。 内部交易中的现金流量，仅是现金在母公司和子公司放置的位置不同，并非实际意义上的现金流转，因此，在编制合并现金流量表时应进行相应的抵销调整。 对于子公司与少数股东之间的现金流入和流出，也必须在合并现金流量表中予以反映。 三、抵销分录的编制 编制合并现金流量表抵销分录的规则是： 流入项目的借方表示增加，贷方表示减少； 流出项目的借方表示减少，贷方表示增加。 （一）内部交易 1．内部销售现金收付的抵销 内部销售是指集团内部成员企业之间的销售。在编制现金流量表时，需要将内部销售涉及的现金流量进行抵销，具体又可分为以下三种情况： 第一种情况 一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出相抵销。 例如，P公司为S公司的母公司．并占有S公司80％的股权。2007年P公司将自己生产的产品销售给S公司，售价为200万元，增值税为34万元，成本为140万元。抵销分录为： 借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支 付的现金 2340000 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳 务收到的现金 2340000 第二种情况 一方经营活动现金流入与另一方投资活动现金流出相抵销。 如抵销固定产内部变易的现金流动时，可能需要将销货方的“销售商品收到的现金”与购货方的“购建固定资产支付的现金”相抵销。 借：投资活动现金流量——购进固定资产 支付的现金 贷：经营活动现金流量——销售商品、 提供劳务收到的现金 第三种情况 一方经营活动现金流出与另一方投资活动现金流入相抵销。 抵销固定资产内部交易的现金流动时，可能需要将销货方的“处置固定资产收到的现金”与购货方的“购买商品支付的现金”相抵销。 借：经营活动现金流量——购买商品、接 受劳务支付的现金 贷：投资活动现金流量——处置固 定资产收到的现金 2．内部权益性投资与筹资 这类业务，一方为权益性投资支付的现金，一方为吸收权益性投资收到的现金。其抵销分录为： 借：投资活动现金流量——权益性投资 所支付的现金 贷：筹资活动现金流量——吸收权 益性投资所收到的现金 例： P公司以银行存款向S公司投资80万元．拥有S公司80％的份额。其抵销分录为： 借：投资活动现金流量——权益性投资 所支付的现金 800000 贷：筹资活动现金流量——吸收权益 性投资所收到的现金 800000 3．内部权益性投资与筹资费用 母公司分得股利或利润收到的现金，子公司分配股利或利润支付的现金。 例如P公司本年度从S公司分得股利40000元。其抵销分录为： 借：筹资活动现金流量——分配股利或利 润支付的现金 40000 贷：投资活动现金流量——分得股利 或利润收到的现金 400