企业所得税改革及其影响上海财经大学胡怡建上海.ppt

3 、抵免不足部分的处理 ? 企业来源于境外所得实际缴纳的所得税款，如果低 于按规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中如数 扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；如果超过扣 除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除， 也不得列为费用支出，但可以从次年起连续 5 个年 度内，用税额扣除不超过限额的余额补扣。 九、 源泉扣缴 ? 对非居民企业取得所得按规定应缴纳的所得 税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支 付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 扣缴所得确定 ? 非居民企业取得按规定应纳税所得，按照下列方法计 算其应纳税所得额： ? 1 、股息、红利权益性投资收益和利息、租金、特许 权使用费所得，以收入全额为应税所得。 ? 2 、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余 额为应纳税所得额； ? 3 、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所 得额。 十、特别纳税调整 （一）关联交易特别纳税调整 ? 企业所得税反避税立法 1 、关联企业业务往来 ? 关联企业业务往来，应当按照独立交易原则 进行。 （ 1 ）关联企业的关联方 ? 指与企业有下列关系之一的企业、个人和其 他组织： ? 第一，在资金、经营、购销等方面，存在直 接或者间接的拥有或者控制关系； ? 第二，直接或者间接地同为第三者所拥有或 者控制； ? 第三，在利益上具有相关联的其他关系。 （ 2 ）关联交易定价原则—独立交易 原则 ? 指没有关联关系的企业之间、企业与个人或 其他组织之间，按照公平成交价格和营业常 规进行业务往来所遵循的原则。 2 、关联企业纳税调整 可比非受控价 格法 按非关联方之间进行相同或类似业务活动 的价格进行定价 再销售价格法 按再销售给没有关联关系的第三方的价格 所应取得的收入和利润水平进行定价 成本加成法 按成本加合理的利润进行定价 交易净利润法 按没有关联关系的企业之间从事相同或类 似业务活动所取得的净利润水平 利润分割法 按照企业与其关联方的合并利润（或亏损） 在各方之间采用合理标准进行分配 3 、预约定价安排 ? 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务 往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业 协商、确认后，达成预约定价安排。 ? 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报 表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附 送年度关联业务往来报告表。 ? 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关 联方，以及与关联业务调查有关的其他企业， 应当按照规定提供相关资料。 4 、关联业务往来管理 （ 1 ）关联业务往来报告有 ? 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税 申报表时，应当就其与关联方之间的业务 往来，附送年度关联业务往来报告表。 （ 2 ）关联业务往来调查 ? 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以 及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供 相关资料。资料包括 : ? （ 1 ）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、 计算方法和说明等同期资料； ? （ 2 ）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务 等的再销售（或者转让）价格或者最终销售（或者转让） 价格的相关资料； ? （ 3 ）与关联业务调查有关的其他企业须提供的与被调 查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料； ? （ 4 ）其他关联业务往来的资料。 （二）受控外国企业特别纳税调整 ? 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控 制的设立在实际税负明显低于我国企业所得 税规定税率水平的国家（地区）的企业，并 非由于合理的经营需要而对利润不作分配或 者减少分配的，上述利润中应归属于该居民 企业的部分，应当计入该居民企业的当期收 入。 （三）利息支出特别纳税调整 ? 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性 投资的比例超过规定标准而发生的利息支出， 不得在计算应纳税所得额时扣除。 （四）非合理商业目的安排特别税务 调整 ? 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其 应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理 方法调整。不具有合理商业目的是指，以获得减少、 免除和推迟缴纳税款等税收利益为主要目的。 （五）特别纳税调整管理 ? 主管税务机关根据税法，对纳税人的纳税事项做出 的调整决定，应在补征税款的基础上，从每一纳税 年度次年 6 月 1 日起按日计算加收利息。企业在税务 机关做出纳税调整决定之前预先补缴税款的，以预 先补缴部分也按上述规定加收利息。利息应按照税 款所属年度的 6 月 1 日中国人民银行公布的一年期人 民币贷款基准利率加两个百分点计算。 ? 税务机关按照本章规定做出的特别纳税调整，可以 向以前年度追溯，但最长不超过 10 年。 十一、征收管理 七、 优惠政策 （一）减免税优惠政策 1 、免税收入政策 ?