企业所得税汇算清缴工作会材料之二收入与扣除.ppt

税法规定与会计核算的主要差异 ? 提供长期建造合同的工程或劳务交易的结果能够可靠估计的，税法、 会计规定一致。 ? 不能可靠估计的，会计处理为： ? 1 、已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润； ? 2 、已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失。 ? 税法规定：提供工程或劳务持续时间超过 12 个月的，均应按完工百分 比法确认收入。 ? 出现差异的主要原因是会计体现了稳健性原则，税法体现了刚性。 例： 20 × 7 年年底， A 建筑公司与 B 公司签订了一项 总金额为 1 000 万元的房屋建造固定造价合同。工程 已于 20 × 8 年 1 月初开工，合同约定于 20 × 9 年 10 月份 完工，预计工程总成本为 800 万元。截至 20 × 8 年 12 月 31 日，该项目已经发生的成本为 500 万元，预计完成 该合同还将发生成本 300 万元，已开票结算工程价款 320 万元，实际收到 300 万元。假设不考虑城建税和教 育费附加，所得税税率为 25% ，无其他纳税调整项目， 预计未来有足够的应纳税所得额可以抵扣暂时性差异。 假设， 20 × 8 年 12 月 31 日， A 公司得知 B 公司生产经营 发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。 20 × 8 年度，由于本建造合同的结果不能可靠 估计，故 A 公司会计处理为： ? （ 1 ）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 — 合同成本 500 万 ? 贷：原材料、应付职工薪酬等 500 万 ? （ 2 ）登记已结算的工程价款 ? 借：应收账款 320 万 ? 贷：工程结算 320 万 ? （ 3 ）登记实际收到的合同价款 ? 借：银行存款 300 万 ? 贷：应收账款 300 万 ? （ 4 ）确认和计量当年的收入和费用 ? 借：主营业务成本 500 万 ? 贷：主营业务收入 300 万 ? 工程施工 — 合同毛利 200 万 ? 本例中，由于 A 公司于 20 × 8 年开出了 320 万元的结算票据，故 营业税的计税依据为 320 万元。在企业所得税方面，由于会计 核算中未确定完工进度计量会计收入，故 A 公司应根据税法相 关规定，按照主管税务机关的要求进行税务处理，按完工进度 确认收入和成本。如果采用累计实际发生的合同成本占合同预 计总成本的比例，该项工程的完工进度为： 500 万÷ 800 万 =62.5% ，应确认收入 :1000 万× 62.5%=625 万。 ? 根据《企业会计准则第 18 号 — 所得税》的规定，应当确认递延 所得税资产： ? （计税收入 625 万 - 会计收入 300 万）× 25%=81.25 万。 ? 本例税法与会计的差异填入附表三第 5 行“未按权责发生制原则 确认的收入”。 3 、转让财产收入的确认 ? 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生 物资产、无形资产、股权、债权等财产取得 的收入。 ? 企业应当按照从财产受让方已收或应收的合 同或协议价款确定转让财产收入金额。 ? 差异：分期收款 ? 股权转让损失扣除的特殊性 ? 股权转让收益分期计入收入 4 、股息、红利等权益性投资收益 ? 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因 权益性投资从被投资方取得的收入。 ? 差异主要在与会计权益法确认的收益方面 ? 税法规定：按照被投资方作出利润分配决定 的日期确认收入的实现。 ? 会计要求按投资比例、依据被投资企业的经 营成果确认收益。 权益法下长期股权投资的后续计量会计处 理与税收处理的差异 ? 主要涉及附表三《纳税调整明细表》的第 6 、 7 行。 ? 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大 影响的长期股权投资，被投资单位为其合营 企业或其联营企业的，应当采用权益法核算。 5 、利息收入 ? 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但 不构成权益性投资，或者因他人占用本企业 资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、 债券利息、欠款利息等收入。 ? 一般而言，企业利息收入金额，应当按照有 关借款合同或协议约定的金额确定。 ? 对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷 款取得的利息收入，可按照实际利率法确认 收入的实现。 ? 差异填入附表三《纳税调整明细表》第 5 行 “未按权责发生制原则确认的收入”中。 6 、租金收入 ? 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其 他有形资产的使用权取得的收入。 ? 差异主要在确认的时间上 ? 税法规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现。 ? 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期 内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比 直接法更系统合理的方法。 A 企业将空闲的房产出租给 B 企业，租期三年，每年 租金 10 万元；由于经营的需要，