企业所得税的税基筹划.ppt

2 、筹划的突破点 ? 32 万元是高于 30 万元的净所得增减平衡点 ? 应纳税所得额处于 30-32 万元，设法减少应 纳税所得额。 7.9 优惠政策的具体范围和方法 ? 一、 优惠政策概述 ? 一是明确了免征和减半征收企业所 得税的从事农、林、牧、渔业项目 的所得的具体范围。 ? 二是明确了企业从事港口码头、机 场、铁路、公路、电力、水利等基 础设施项目投资经营所得，给予 三 免三减半 的优惠。 7.1 企业所得税的筹划思路 应纳税所得额 = 收入总额－不征税收入－免税收入 －准予扣除项目－允许弥补以前年度亏损 应纳税所得额 = 计税收入－准予扣除项目 降低应纳税所得额 1 、降低收入总额 2 、合法增加准予扣除项目金额 降低适用税率 ? 掌握合法的原则 7.2 缩小计税收入 ? 纳税人的收入项目一方面是各种流转税的征税对 象，同时又是计算企业所得税的计税依据，因此 收入项目在企业税务策略中至关重要。 ? 在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税 收入的项目，或设法增加免税收入。 – 对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并冲减销售 收入，以免虚增收入。 – 年终对预收货款、应付帐款等项目也应予以减除，防 止错记为收入。 – 多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可 免交企业所得税。 ? 应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上 采取一系列逃税方法，不可效仿。 案例： 8-1 ? 以张先生购房为例 ? 筹划前： ? 2007.5.1 ：收订金 60 × 40%=24 ? 2007.11.1 ： ? 应付利息 24 × 12% × 6 ÷ 12=1.44 （计入财务费用） ? 收房屋余款 60-24-1.44=34.56 ? 房屋销售发票金额 60 ? 筹划后： ? 2007.5.1 ：收订金 60 × 40%=24 ? 2007.11.1 ： ? 应付利息 24 × 12% × 6 ÷ 12=1.44 （不计入财务费用） ? 收房屋余款 60-24-1.44=34.56 ? 房屋销售发票金额 58.56 纳税问题： ? 筹划前： ? （ 1 ）补交个人所得税 =150 ÷（ 1-20% ）× 20%=37.5 ? （ 2 ）补交企业所得税 =150 ÷ 12% ×（ 12%-7.2% ） × 33%=19.8 ? 共补交 =37.5+19.8=57.3 ? 筹划后： ? （ 1 ）减少补交个人所得税 =37.5 ? （ 2 ）减少补交企业所得税 =19.8 ? （ 3 ）减少营业税及附加 =150 × 5.5%=8.25 ? （ 4 ）减少土地增值税 ? （ 5 ）减轻税收滞纳金和罚款 7.3 限定扣除标准的成本费用筹划 （准予扣除项目的筹划） 准予扣除的项目包括： – 成本 – 费用 – 税金 – 损失 成本费用的筹划原则： – 取得合法凭证 – 及时向税务机关报告备案 – 所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额 一、分散利息费用 企业所得税制度规定，纳税人在生产、经营期间向 金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除， 向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融 机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分， 准予扣除。 ? 企业筹集资金应尽量避免高息借款。在资金周转 紧张，急需资金而发生高息借款后，应考虑将高 息部分分散至其他名目开支。 – 如可以转为金融机构手续费、工会经费；或者转化为 企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、经营费 用等列支。 例如 ? 某商贸公司某年向职工内部集资 1200 万，按 15 % 年利率付息，而同期银行颁布贷款利率为 7 % ， 多列支利率 8 % 。 ? 税前多开支利息费用 1200 × (15 %-7%)=96 万元 ? 税务部门检查出问题后要求该公司将税前多开 支利息费用 96 万元转入税后列支 . ? 补缴企业所得税 96 × 25 % ＝ 24 万元。 变通关联企业借款形式 ? 当超过比例，或者高于同期金融机构贷款 利率时。 ? 案例： 8-2 ? 变通途径： ? 1 、控制借款金额和利率 ? 2 、贷款方变贷款为预付账款 ? 3 、贷款方变借款为赊销销售 二、控制业务招待费 ? 1 、核算与扣除的有关规定 ? （ 1 ）开支范围 ? 业务招待费企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付 的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、 公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招 待饭费、招待用烟茶、交通费等。 ? （ 2 ）税前扣除比例 ? 按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 ‰ 。 ? （ 3 ）基数 ? 主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入 ? （ 4