企业所得税会计处理方法.ppt

(5) 本期转回存货跌价准备 70 万元 , 存货跌价准备 的年初数为 90 万元 , 年末数为 20 万元 , 存货成本 为 1000 万元。税法规定 , 计提的减值准备不得 在税前抵扣。 (6) 本期计提产品保修费用 40 万元，计入销售费 用，预计负债年末余额为 40 万元，年初余额为 0 。 (7)2007 年初 A 公司尚有 60 万元的亏损没有弥补。 (8) 假设除上述事项外 , 没有发生其他纳税调整事 项。 第 33 页 / 共 44 页 二、所得税会计的一般程序 1 ．确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得 税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2 ．以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有 关资产、负债项目的计税基础。 3 ．确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递 延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所 得税。 4 ．按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额， 将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确 认为当期应交所得税，作为当期所得税。 5 ．确定利润表中的所得税费用。 当期所得税费用 = 本期应交所得税 + 本期发生的递延 所得税负债 - 本期发生的递延所得税资产。 第 2 页 / 共 44 页 准则规定：资产的计税基础，是指企业 收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所 得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣 的金额。 即该项资产在未来使用或最终处置 时 , 允许作为成本或费用于税前列支的金额， 或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。 公式表示如下： 资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 第 4 节 资产的计税基础 第 3 页 / 共 44 页 例 1. A 公司存货账面余额为 100 万元，已提存货跌价 准备为 10 万元。 分析： 存货 账面价值 =100-10=90 万元 存货 计税基础 =100 万元 例 2. A 公司应收账款余额为 500 万元，已提坏账准备 为 100 万元。 分析： 应收账款 账面价值 =500-100=400 万元 应收账款 计税基础 =500 万元 第 4 页 / 共 44 页 例 3. 某项固定资产，原价为 1000 万元，使用年 限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧， 税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值 为 0 。计提了 2 年的折旧后，会计期末，企业 对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减 值准备。 固定资产 账面价值 =1000-200-80 =720 万元 固定资产 计税基础 =1000-200-160=640 万元 第 5 页 / 共 44 页 例 4. 某项无形资产取得成本为 200 万元，会计上 按 5 年摊销，但税法规定按 10 年摊销。取得该 项无形资产 1 年后。 无形资产 账面价值 =200-40 =160 万元 无形资产 计税基础 =200-20=180 万元 第 6 页 / 共 44 页 第 5 节 负债的计税基础 准则规定：负债的计税基础 , 是指其账面 价值减去该负债在未来期间可予税前列支的 金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额 ，用公式表示： 负债的计税基础 = 账面价值 - 未来可税前列支的金额 第 7 页 / 共 44 页 例 5. A 公司 2007 年末预计负债账面余额为 100 万元（预计产品保修费用），税法规定产品 保修费用在实际支付时抵扣。 预计负债 账面价值 =100 万元 预计负债 计税基础 =100-100=0 例 6. A 公司 当期确认应支付的职工工资及其他薪金 性质支出计 1000 万元，尚未支付。按照税法规定的 计税工资标准可以于当期扣除的部分为 800 万元。 应付职工薪酬 账面价值 =1000 万元 应付职工薪酬 计税基础 =1000-0=1000 万元 第 8 页 / 共 44 页 例 7. A 公司于 2008 年 12 月 20 日自客户收到一笔合同 预付款，金额为 2500 万元，作为预收账款核算。按 照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所 得额计算交纳所得税。 预收账款 账面价值 =2500 万元 预收账款 计税基础 =2500-2500=0 例 8. A 公司 2008 年 12 月因违反当地有关环保法规的 规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法 规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允 许税前扣除。至 2008 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支 付。 其他应付款 账面价值 =500 万元 其他应付款 计税基础 =500-0=500 万元 第 9 页 / 共 44 页 第 6 节 暂时性差异 ? 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与