会计发展模式及其分类 45页.ppt

2.4.3 诺比斯的具有创见的分类 C.W. 诺比斯（ Nobes ）教授在考试各国 会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的 会计实务体系的分类系统，这个分类系统划 分为 5 个层次 。 财务报告实务 以微观为基础 以宏观统一为基础 侧重商业经济 学，注重理论 侧重商业惯例和实用 主义，起源于英国 欧洲大陆： 根据税制与 法律 根据经 济学理 论 英国影响 美国影 响 根据税 制 根据法 律 澳 大 利 亚 南 非 新 西 兰 英 国 英国影响 爱 尔 兰 新 西 兰 美 国 加 拿 大 墨 西 哥 日 本 法 国 西 班 牙 意 大 利 比 利 时 德 国 瑞 典 瑞 典 纲 亚纲 族 种 个体 图 2-1 诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类 诺比斯 在 1998 年改进了上述分类系统， 主要是： （ 1 ）在研究中主要关注的不再是不同的国家， 而是提供财务报告的公司； （ 2 ）所划分的层次不再借用生物学的术语， 而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“ 类 （ class) ” ，“ 属（ family ）”和“ 体系 （ system ） ”，并以举“ 例（ examples) ” 的方式 列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。 2.1 环境因素与会计模式 2.2 会计发展模式 2.3 全球会计模式的分类 2.4 判断性分类 2.5 实证性推断分类 第 2 章 会计模式通论 “ 模式 ”是指某种事物或过程的已定型的 标准形式。 故会计模式 可简括地表述为 会计实践和理 论的示范形式 ，它是对已定型的会计实务的概 括和描述，而并不排除属于同一模式的各国 （和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性 的差异。不同的会计模式则是就 其基本特征的 差异 而相互区别的。 2.1 环境因素与会计模式 2.1.1 对会计模式的形成和发展起 重大作用的社会经济环境因素 1 ）法律制度 2 ）企业资金来源 3 ）税制 4 ）政治和经济联系 6 ）经济发展水平 7 ）会计职业界 8 ）地理条件 5 ）通货膨胀 ? 法律制度 法律制度规范人们的行为。法律制度决定了人们 与所在地区法律之间的相互作用和关系。 成文法 VS 不成文法（判例法） 成文法中 法律是一系列无所不包的要求，必需遵循的法律 条文，它趋向于 高度指示性 和 程序性 。（法国、 意大利、德国、荷兰等欧洲大陆国家） 不成文法 不成文法是在判例法的基础上发展起来的，它无 意用无所不包的条文来囊括所有的情况，它注重 经验，允许援引判例。（英格兰和威尔士、美国、 加拿大） ? 企业资金来源 主要源于资本市场 VS 主要源于信贷资本 在资本市场发达国家，会计财务报表主要集中关 注 企业的获利能力和财务状况的披露 ，以帮助投 资者结合相关的风险来评价企业创造未来现金的 能力。（英、美） 在以信贷为基础的体制下，会计集中关注通过稳 健的会计计量以 保护债权人权益 。 不同融资来源特点区分 是否有强大的股票市场？是否有强大的股票市场？ 是否有强大的审计职业界？会计规章是否与税务 规章区分？ ? 税制 税法决定会计准则 VS 税法和会计准则分离 三种情形： 一种情形： 税法有效的决定会计准则，这是因为 公司必需根据纳税的要求，记录和申报它们的收 入和费用。（法国、德国、瑞典） 一种情形： 应税利润是根据会计利润对税法差异进 行调整而得出的。（荷兰） 一种情形： 根据税法要求计算的应税利润与 根据会计准则计算的会计利润背离过大， 纳税申报和财务报表往往需要分别编制。 （英国、美国） ? 政治和经济联系 会计观念和技术通过征服、贸易和其他类 似力量得以传播。如：意大利复式记帐传 遍欧洲，英国殖民主义把会计概念输出到 整个帝国，美国二战后将会计立法模式移 植到日本等。 ? 通货膨胀 通货膨胀动摇了 历史成本计量 ，并导致了 一国将物价变动会计纳入财务报表的进程。 20 世纪 70 年代后期，美国和英国都要求报 告物价变动影响