金银世界会计财务报表分析基础 81页.ppt

会计报表粉饰的常见手段 ? 1 ．利用资产重组调节利润：（ 1 ）优质资产 置换上市公司的劣质资产；（ 2 ）盈利能力 高的企业出售给上市公司；（ 3 ）上市公司 将闲置资产高价出售给非上市的国有企业。 ? 2 ．利用关联交易调节利润：（ 1 ）虚构经济 业务，提高利润；（ 2 ）高于或低于市场的 价格购销等；（ 3 ）委托经营或受托经营； （ 4 ）低息或高息发生资金往来；（ 5 ） 收取 或支付管理费、或分摊共同费用，调节利润 ? 3 ．资产评估消除潜亏 会计报表粉饰的手段 ? 4 ．巧妙利用会计政策，在收益好的年度多提 准备，在收益差的年度释放准备 ? 5 ．任意变更会计政策 ? 6 ．利用虚拟资产调节利润 ? 7 ．利用利息资本化调节利润 ? 8 ．利用股权投资调节利润 ? 9 ．利用其他应收款 / 其他应付款调节利润 ? 10 ．利用时间差（跨年度）调节利润 ? 11 ．掩盖交易与事实 ? 返回 五、造假常用手法分析 余海宗 资产造假 ? （ 1 ）资产溢价转让，提高当期收益 ? （ 2 ）以不良实物资产对外投资（高估其 价值） ? （ 3 ）调节股权投资比例 ? （ 4 ）折旧年限和费用摊销年限的调节 ? （ 5 ）各种准备的提取和冲销 ? （ 6 ）账外账、假账 税收造假 ? （ 1 ）内部转移价格规避增值税等。 ? （ 2 ）降低利润、规避所得税等 ? （ 3 ）账外账、假账 成本造假 ? （ 1 ）不同成本费用项目之间的分类变化 ? （ 2 ）变通广告费与商标使用费 ? （ 3 ）利息费用 ? （ 4 ）虚拟费用（工资、咨询费用等） ? （ 5 ）账外账、假账 4 ．销售造假 ? （ 1 ）变更收入确认方式 ? （ 2 ）销售给控股股东和非控股子公司 ? （ 3 ）在不同控股程度子公司间的安排销 售 ? （ 4 ）溢价采购子公司产品及劳务形成固 定资产 ? （ 5 ）内部转移调高、调低销售价格 ? （ 6 ）隐瞒收入等（账外账） 会计报表粉饰的识别方法 ? 1 ．不良资产剔除法 ? 2 ．关联交易剔除法 ? 3 ．异常利润剔除法 ? 4 ．现金流量分析法 ? 返回 财务报表的阅读与分析 ? 六、中期报表阅读与分析 中期财务报告的内容 ? 1 ．季度报告：资产负债表、利润表 ? 2 ．半年度报告：至少包括资产负债表、 利润表和现金流量表 半年度报告附注的内容 ? 1 ．对中期会计报表的编制有用了与上一年度 会计报表相一致的会计政策的说明；如果发生 了会计政策的变更，应说明变更的内容、理由 及其影响数；会计政策变更的累积影响数不能 合理确定的，应说明理由： ? 2 ．会计估计变更的内容、理由及其影响数； 影响数不能确定的，应说明理由； ? 3 ．重大会计差错的内容及其更正金额； ? 4 ．与上一年度财务会计报告相比，关联方关 系发生重大变化的情况，并且对于特别重大的 关联方交易应作相应的披露； 半年度报告附注的内容 ? 5 ．与上一年度财务会计报告相比，合并会计 报表的合并范围发生重大变化的情况； ? 6 ．债务性证券和权益性证券的发行、回购和 偿还情况； ? 7 ．发生在中期期末之后、中期财务会计报告 批准报出之前的特别重要事项： ? 8 ．特别重要的或有事项的说明； ? 9 ．发生的企业合并、重组、子公司、合营企 业、联营企业的购买或处置，分部经营的中止 等情况的说明。 半年度中期财务报告的阅读 ? 1 ．阅读中的误区 ? （ 1 ）中期报告时期是会计年度的组成部 分； ? （ 2 ）季节性对前后半年业绩的影响； ? （ 3 ）宏观经济对微观经济的影响具有滞 后性； ? （ 4 ）中报的阶段性与生产经营的连续性 半年度中期财务报告的阅读 ? 2 ．阅读方法 ? （ 1 ）从“回顾展望”中推求全年业绩 ? 特殊原因 ? 季节性因素 ? 筹资使用情况 ? 后续效益情况 半年度中期财务报告的阅读 ? （ 2 ）从“重大事项”中找出真相 ? 股本摊薄情况