2-4不确定性会计专题(2)或有事项会计..ppt

《企业会计准则研究》或有事项 东北财经大学 《企业会计准则研究》课程组 目录 一、或有事项概述 或有事项的概念 或有事项的特点 或有事项与不确定性 相关概念辨析 “可能性”的层次 （一）概念 或有事项的概念 过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （二）特点 （三）或有事项与不确定性 （四）“或有”辨析 （五）“义务”辨析 （六）“可能性”的层次 二、或有事项的确认与计量 （一）或有事项的确认 （二）或有事项的计量 （二）或有事项的计量 （二）或有事项的计量 三、或有事项会计的具体应用（3-1） 三、或有事项会计的具体应用（3-2） 三、或有事项会计的具体应用（3-3） 四、或有事项的列报与披露 案例分析 ??甲企业２００８年签订了一笔销售合同，合同约定生产４台工程机械车，每台售价人民币１００万元，每台机械车的成本和毛利如下：第一台成本１２０万元，毛利－２０万元；第二台成本１１０万元，毛利－１０万元；第三台成本８０万元，毛利２０万元；第四台成本８０万元，毛利２０万元。４台机械车合计可收入４００万元，成本３９０万元，毛利１０万元。假定不考虑相关税费。????截至２００８年１２月３１日，甲企业仅完成了第一台和第二台车的生产，并反映在“存货－产成品”中，其中第一台车亏损２０万元，第二台车亏损１０万元，第三台和第四台车尚未开始生产。 问题：此时是否可判定为亏损合同？ 是否需要计提预计负债以及存货跌价准备？ 讨论题 *东北财经大学 Contingencies 或有事项概述 或有事项的确认与计量 或有事项会计的具体应用 或有事项的列报与披露 案例分析、讨论题 Contingencies A contingency is an uncertainty that arises from past transactions or events, the outcome of which will be confirmed only by the occurrence or nonoccurrence of [one or more] future events. Conception 因过去的交易或事项形成的 其结果具有不确定性 其结果须由未来事项决定 特点 1 2 3 Characteristic 产品质 量保证 债务担保 亏损合同 原值确定 价值转移确定 或有事项 或有事项 或有事项 或有事项 存在不确定性 不一定都是或有事项 未决诉讼 计提折旧 存在 不确定性 uncertainty 或有事项 与 或有负债 或有资产 与 或有收益 或有负债 与 或有支出 “义务”辨析 潜在义务 推定义务 现时义务 法定义务 obligation 可能 极小可能 0 5% 50% 95% 100% 事件发生的可能性：A 基本确定 很可能 0﹤A≤5% 5%﹤A≤50% 50%﹤A≤95% 95%﹤A﹤100% 计量 重点：预计负债的计量 确认 条件 要素 或有资产 Contingent asset 或有负债 Contingent liability 确认条件 确认的要素 非或有负债 不确认 基本确定能收到 其他应收款等 现时义务 经济利益很可能流出 金额能可靠计量 预计负债 Recognition Provisions 预计负债 最佳估计数 的确定 预期可获 补偿的处理 所需支出存在连续范围 或有事项计量 主要问题 所需支出不存在连续范围 哪些情况 如何计量 如何确认 Measurement 计量时考虑的其他因素 账面价值 的复核 风险和不确定性 未来事项 货币时间价值 在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点 如：某核电企业预计，在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低，则预计负债金额的确定要考虑这种合理预测 需要采用现值时，要注意： ——折现率的选择； ——风险和不确定性的恰当考虑 ——资产负债表日要对预计负债现值进行重新计量 预计负债的计量需要考虑的其他问题 Measurement 预计负债账面价值 资产负债表日 要复核 review A enterprise shall review the carrying amount of a provision at the balance sheet date. 未决诉讼 未决仲裁 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿费） 贷：预计负债 债务担保 借：营业外支出（因连带责任须赔偿金额） 贷：预计负债 产品质量保证 借：销售费用（产品质量保证） 贷：预计负债 可能变为亏损合同的合同： ——销售