解雇补偿金与赔偿金个人所得税法律问题研究.pdf

摘 要 解雇补偿金与赔偿金个人所得税法律问题研究 摘 要 我国现行税法仅对个人因用人单位解除劳动关系取得的一次性补 偿收入的征税作出规定，而个人因用人单位终止劳动合同取得的一次 性补偿收入、个人从用人单位取得的竞业限制补偿金、个人因用人单 位违法解除或终止劳动合同取得的赔偿金等解雇补偿金与赔偿金的征 税规定均存在空白。无法可依的各地税务局在征税实践中对于各类解 雇补偿金与赔偿金适用不同的税收待遇，或是作为当月工资薪金所得 征税，或是作为偶然所得征税，或是不征税。这些征税做法不仅损害 了纳税人的合法权益，更对税收公平等基本原则产生冲击。因此本文 运用案例实证分析法、规范分析法及比较研究法等方法试图对各类解 雇补偿金与赔偿金是否、如何征收个人所得税的法律问题展开研究， 以期为我国完善解雇补偿金与赔偿金个人所得税课税制度提供思路与 建议。 本文分为四部分，第一章是对解雇补偿金与赔偿金缴纳个人所得 税问题作出初步阐释。首先，介绍解雇补偿金与赔偿金的概念和种类， 包括劳动者因为解雇取得的法定经济补偿金、竞业限制补偿金、代通 知金、惩罚性赔偿金以及按法定经济补偿金双倍标准计算的解雇赔偿 金等。其次，通过胡实案、周荣案、宋一林案等案件，从案例视角提 出各类解雇补偿金与赔偿金在实践中存在的纳税争议，主要介绍了两 类法定经济补偿金的纳税争议和按法定经济补偿金双倍标准计算的解 雇赔偿金的纳税争议。最后介绍财政部、国税总局和各地税务部门关 于解雇补偿金与赔偿金缴纳个人所得税的现行规定与征税实践。 第二章是本文的论证重点，也是第四章完善我国解雇补偿金与赔 1 中国政法大学硕士学位论文 解雇补偿金与赔偿金个人所得税法律问题研究 偿金个人所得税课税制度的基础。首先，介绍和评价传统的所得课税 理论，包括狭义的所得课税理论、净资产增加理论和市场所得理论， 分析我国个人所得税立法采纳的所得课税理论，并尝试借助量能课税 原则完善我国立法采纳的净资产增加理论。其次，从理论和立法两个 角度分析各类解雇补偿金与赔偿金是否属于应税所得，包括运用改进 后的净资产增加理论讨论各类解雇补偿金与赔偿金在理论上是否具备 可税性和分析其是否属于法定的免税所得。 第三章主要介绍英国、美国和台湾等国家和地区的解雇补偿金与 赔偿金的种类及征税规定，并与我国各类解雇补偿金与赔偿金的种类 和征税规定做比较，为第四章制度完善提供借鉴思路。 第四章是解雇补偿金与赔偿金个人所得税课税制度的完善建议， 首先分析确定各类解雇补偿金与赔偿金的税目归属，其次分析各类解 雇补偿金与赔偿金是否应当享有税收优惠措施以及如何设计税收优惠 措施。 关键词：解雇补偿金；解雇赔偿金；个人所得税；工资薪金所得 2 ABSTRACT RESEARCH ON TAXATION OF TERMINATION PAYMENTS ABSTRACT Chinas current tax laws and regulations only provide for taxation of one-off compensatory income for dissolution of labor relationships, while there are disputes over whether and how to tax on other termination payments, including the one-off compensatory income for termination of labor relationships, the economic compensation for non-competition, and compen