{财务资产管理}资产负债的计税基础及暂时性差异.pdfVIP

{财务资产管理}资产负债 的计税基础及暂时性差异 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计 量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税 基础的差异。计算公式如下： 资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及 以前期间已税前扣除的金额 例如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础 是指其成本扣除按照税法规定已在本期及以前期间税前扣除的累计 折旧额或累计摊销额后的金额。 （二）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以税前扣除的负债价值， 也就是未来需要纳税的负债价值，即现在不需要纳税的负债价值，也 就是现在可以税前列支抵扣的金额。 通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还， 不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 但在某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会影响 损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之 间产生差额。计算公式如下： 负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额 （三）资产负债表中部分资产项目计税基础的确定 1.固定资产 ★初始确认，取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础。 ★后续计量：账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础＝实际成本－累计折旧（税收） 产生差异的原因： ①折旧方法：会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利 益的预期实现方式合理选择折旧方法，包括可以采取加速折旧方法； 税法除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的 是按照直线法计提的折旧。 ②折旧年限：会计准则根据固定资产的性质和使用情况合理确定；税 法对每一类固定资产的折旧年限作出了规定。 ③计提减值准备：会计准则下固定资产可以计提固定资产减值准备， 计提后固定资产账面价值下降；税法规定按照会计准则规定计提的资 产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。 2.无形资产 （1）初始确认时： ①除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产， 初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定 的成本之间一般不存在差异。 ②对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开 发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计人当期损益，开 发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本 化作为无形资产的成本；税法通常情况下，企业自行开发的无形资产， 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支 出为计税基础(说明通常情况下，企业自行开发的无形资产，在初始 确认时账面价值等于计税基础) 。企业为开发新技术、新产品、新工 艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形 资产的，按照无形资产成本的150%摊销。如该无形资产的确认不是产 生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所 额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税 影响。 （2）后续计量： ①使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） ②使用寿命的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减 值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） 3.以公允价值计量的金融资产 （1）交易性金融资产等 会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。 税法规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房 地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置 或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结 算期间的应纳税所得额，由此得出有关金融资产在某一会计期末的计 税基础为其取得成本。 （2）可供出售金融资产 会计准则规定：持有期间期末按照公允价值计量，公允价值的变动计 入所有者权益，同时调整可供出售金融资产的账面价值。 税法规定：持有期间的公允价值变动计税时不予考虑，其计税基础不 变，仍等于原取得成本。 注：①可供出售金融资产账面价值和计税基础不同，产生的暂时性差 异确认递延所得税时，应该计入所有者权益，即相关的所得税影响不 包括在所得税费用中。②可供出售金融资产会计准则规定可以计提减 值准备，而税法上不认可减值准备的计提，计税基础不因计提减值