{财务资产管理}企业所得税计税基础的确认及固定资产暂时性差异的形成.pdfVIP

{财务资产管理}企业所得 税计税基础的确认及固定 资产暂时性差异的形成 企业所得税计税基础的确认及固定资 产暂时性差异的形成 摘要 本文通过对《企业会计准则第 18 号——所得税》和《企业会计准则第 4 号 ——固定资产》的阅读以及实际工作中出现的递延所得税资产和递延所得税负债 等科目的思考，在本文中所介绍的资产类和负债类的计税基础是用来计算账面价 值与其差额，既为暂时性差异，这项差异根据对未来期间应税金额影响不同，分 为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并注意资产类账面价值大于计税基础 时发生应纳税暂时性差异；当账面价值小于计税基础时发生可抵扣暂时性差异， 负债类科目则反之。通过对固定资产各个时期发生的暂时性差异的分析来了解为 什么会发生此项差异，并且通过几个例子和图表来看《企业会计准则》和《税法》 中对折旧方法、预计使用年限、预计净残值和固定资产减值准备的计提的不同对 应纳税的影响。 关键词 ：计税基础暂时性差异固定资产 第一章绪论 2006 年 2 月 15 日财政部发布的《企业会计准则第18 号——所得税》，要求企业 采用资产负债表债法对所得税进行会计处理。资产负债表债务法的重点是确定 递延所得税资产和债务，目标是确定利润表的所得税费用，关键是确定资产和 负债的计税基础，核心是确定资产与负债账面价值与其计税基础的差异，即可 抵扣暂时性差异以及应纳税暂时性差异，两者的差额既为暂时性差异的差额。 企业从不同渠道得到的固定资产，其暂时性差异形成的原因也会不同，但都会 对企业应交的所得税产生影响，进而影响到企业的财务状况和经营成果，正确 的计算账面价值和计税基础的差额可以正确计算企业的递延所得税、应交所得 税和所得税费用。所以说，暂时性差异是判定正确核算所得税的前提。 在学习阶段，我们最多学习同时最多了解关于暂时性差异就是从固定资产的折 旧了解，在税法和会计两方面的差异中获得这些知识。企业从不同祈祷取得的 固定资产，其暂时性差异形成的原因不同，但都会对企业应交的所得税产生影 响，进而金想到企业的财务状况和经营成果，所以对固定资产暂时性差异的形 成做研究是十分必要的。 第二章确认计税基础 采用资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不 同要求进行计价，简称会计计价基础和税法计价基础。会计计价基础即账面价 值，是企业在资产负债表日，根据会计准则规定，在账面上确认的资产或负债 的金额；税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定， 为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负 债的计税金额。 第一节确认资产的计税基础 就是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税 基础即为其账面价值。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税 法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 固定资产：以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被 税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进 行后续计量时，会计上的基本计量模式是 “成本－累计折旧－固定资产减值准 备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资 产减值准备的提取。 无形资产：除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形 资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 在确认资产的计税基础时应注意以下几点： （1）资产计税基础等于账面价值。如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税， 则资产的计税基础就是其账面价值。通常情况下，资产取得时其入账价值与计 税基础是相同的。 （2）资产计税基础与账面价值不等。通常在资产的后续计量中因会计准则与税 法规定的不同，可能造成计税基础与账面价值的差异。 第二节确认负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予 抵扣的金额。 因为负债与资产是相反的概念，所以两者的计税基础也是相反的，确认其 计税基础时应当注意 （1）负债计税基础等于账面价值。一般负债的确认和清偿并不影响所得税的计 算，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等