管桩制造企业纳税评估案例.pdf

管桩谜踪 ——天津市国家税务局纳税评估案例 前言：天津市国家税务局近几年来大力开展纳税评估工作，按照 “注重成效、简便易行”的工作思路，规范了纳税评估文书、制定了 合理可行的评估指标、印发了《税源管理指导手册》，通过引导式的 工作方式促进纳税评估工作的深入开展。下面这个案例，就是针对企 业低税负、长期亏损这些现象，评估人员并没有仅仅满足于查查帐面 上的几个数字，对对几种报表，计算几个评估指标，就匆匆下结论， 而是透过现象看本质，根据周密细致的案头分析带来的一个个疑点， 深入到企业内部，了解其生产经营的真实情况，拨开重重迷雾，真正 “评”出了税来。 准确选案 重点评估 天津市国家税务局通过计算机选案，针对筛选出的部分行业低税 负企业进行了核查，其中天津某制造公司因为评估指标异常被列入重 点核查对象。 该公司2003 年3 月成立，主要经营管桩、水泥制品制造、销售； 地基与基础工程专业承包。2006 年主营业务收入 19848 万元，缴纳 增值税 913 万元，税负 4.6% ，2003——2006 年连续亏损。 部分评估指标见下表： 项目 2005 2006 主营业务收入 224,965,685 198,482,345 减：主营业务成本 196,752,769 198,223,868 主营业务税金及附加 795,758 929,877 主营业务利润 27,417,158 -671,400 销售毛利率 12.19% -0.34% 1 主营业务收入变动率 60.06% -11.77% 主营业务成本变动率 48.57% 0.75% 主营业务成本率 87.46% 99.87% 营业期间费用变动率 100.28% 1.78% 成本费用率 15.95% 16.11% 案头分析 疑点重重 评估人员根据掌握的涉税资料进行初评，发现以下疑点： 疑点一、主营业务收入全部为管桩产品销售，销售价格波动剧烈， 在同一个月份同一种产品，有的价格相差悬殊，是否存在关联交易等 转让定价行为。 疑点二、2006 年毛利率跌幅显著，由 2005 年的 12.19%降到 -0.34%，毛利率的巨大变化需要合理的解释。 疑点三、预收账款截至 2006 年底仍有余额 2793 万元，是否存在 货物已发出未结转收入的情况。 疑点四、其他业务收入 887 万元，均为桩基工程施工收入，按建 筑业 3%交纳了营业税，作为管桩生产企业承揽的管桩基础工程是否 存在混合销售行为。 疑点五、在建工程项目持续增加，2005 年新增 1080 万元，2006 年新增 2163 万元，而企业原材料中的沙子、水泥和管桩产品都是基 建工程物资，是否用于在建工程。 约谈举证 难解谜题 针对以上问题，评估人员与该公司财务经理进行了约谈，财务经 理做了如下解释： 疑点一、公司未向关联企业采购材料和销售产品。售价波动大是 2 因为运费作为