{财务管理财务报表}第章合并财务报表.pdfVIP

{财务管理财务报表}第章 合并财务报表 第二章合并财务报表 第一节合并财务报表概述 一、合并财务报表概念 （一）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业； 子公司是指被母公司控制的企业。 母子公司合并前后均为独立的法人。 合并财务报表的特点 相对于个别报表而言，合并财务报表有如下特点：P28 （1）反映的对象不同 （2）编制主体不同 （3）编制基础不同 （4）编制方法不同 （二）合并财务报表与投资的关系 合并财务报表是投资形成的结果，但投资并非都要编制合并报表。 （1）短期投资不要编制合并报表 （2）长期债权投资不要编制合并报表 （3）长期股权投资，只有控制与被控制的关系下，需要编制合 并报表。 二、合并财务报表的种类 1 、合并财务报表按编制时间不同，分为： 股权取得日合并财务报表 股权取得日后合并财务报表 2 、按反映的具体内容不同，分为： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 （一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并 能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如 下特征： 1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。共同控制（多方控制） 不能纳入合并范围。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维 持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司 章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移 资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内 其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （二）母公司和子公司 1 、母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下 同）。子公司是指被母公司控制的企业。 从持股比例上来看，图 2—1 ：P 公司能够控制 S 公司，S 公司是 P 公司的子公司。图 2—2 ：P 对 S3 投资比例为 70% ，P 对 S4 直接投资 持股比例是 30% ，间接投资持股比例是60% ，所以P 对 S4 投资持股比 例为 30%＋60%＝90% ，P 公司能够同时控制 Sl 公司、S2 公司、S3 公 司 S4 公司，Sl 公司、S2 公司、S3 公司 S4 公司均为 P 公司的子 公司。 2 、子公司 子公司是指被母公司控制的企业。 （三）控制标准的具体应用 1 、母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单位应当 纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司 不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： （1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的60％，这种情 况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时， 应将乙公司纳入其合并范围。 （2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 如上述甲公司拥有乙公司 60％的表决权资本；如果乙公司又投 了一家子公司丙公司，则丙公司也应当纳入合并范围。 （3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资半数以上表决权。 比如甲公司拥有乙公司60％的表决权资