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审计学第三章审计 报告 第3章审计报告 *审计报告格式： 报告标题 审计报告收件人 引言段 范围段 意见段 会计师事务所名称 审计报告日期 -、标准无保留意见审计报告 *出具标准无保留意见审计报告的条件 当以下条件全部满足时应出具标准无保留意见审计报告： 财务报表齐全，包括资产负债表、损益表、留存收益表和现金 流量表。 在执行审计业务的所有方面，审计师都遵循了三条一般准则。 审计师已收集了充分恰当的审计证据，并能确认以遵循三条外 勤工作准则的方式执行了审计业务。 财务报表的编制符合美国公认会计原则，这也意味着财务报表 附注和其它部分已作了从分披露。 不存在需要对报告怎讲说明段或者修正措辞的情况。 *审计报告的四种类型 标准无保留意见1带解释段或修正性 措辞的无保留意见 标准无保留意见 1带解释段或修正性 措辞的无保留意见 保留意见 否定意见或 无法表示意见 整个审计工作结果令人满意，财务报表是公 允 表示的，可是审计师认为有必要或被要求提 供 带解释段和修正性措辞的无保留意见审计报告 需要增加说明段或修正措辞的一些原因: 公认会计原则的运用缺乏一致性 对持续经营能力的重大怀疑 审计师同意偏离现行会计原则 强调某一事项 报告涉及其它审计师的工作 * 一致性与可比性：审计人员必须能够区分影响一致性的差异以及 影响可比性但不影响一致性的差异。 影响一致性并需增加解释段的重大差异： 会计准则的差异 报告实体的差异 与准则相关的差错更正 *影响可比性但不影响一致性的差异： 会计估计差异 与准则无关的差错更正 财务信息的表示格式与表述方式的差异 由于重大交易或事项引起的差异 *对持续性经营的重大怀疑：审计人员对报告实体持续经营能力的 考虑。 经营损失或营运资本短缺的重复发生。 公司对到期负债无支付能力。 主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。 法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。 *审计人员同意偏离已颁布的会计准则：审计人员必须获取合理证 据支持，并在审计报告中另辟段落说明，如果依照会计准则会对 实际情况产生误解。 *强调某一事项：在一定情况下，即便注册会计师同意出具无保留 意见的审计报告，也会就财务报告的某些特别事项作出强调。 *涉及其它审计人员的工作：当客户有多处分支机构或子公司时， 注册会计师要依赖其它会计师事务所代为完成部分审计工作，此 时有以下三种处理方式。只有第二种是带修正性措辞的无保留意 见审计报告。 在审计报告中不提及 在审计报告中提及（修正措辞的审计报告） 保留意见 三、无保留意见审计报告的偏离 以下三种情况不可出具无保留意见审计报告： 审计范围受到限制（范围限制） 财务报告未按照公认会计原则编制（偏离 GAAP ） 审计人员不独立 *保留意见 当审计范围受限制或未能遵循公认会计原则时，应出具保留意见 的审计报告。保留意见审计报告金适用于“审计师认为财务报表 整体是公允表不■的”。 当审计范围受限制或存在妨碍审计师实施完整审计的客观情况 时，范围和意见都保留。 财务报表没有遵循公认会计原则时，只保留意见。 出具保留意见审计报告时，必须在意见段使用“除……之外”这 一术语。其它任何一种审计意见都不能用该术语。 *否定意见 只有当审计师认为财务报表整体存在“重大错误或误导”，以致 于根本无法按照GAAP公允表示其财务状况、经营成果和现金流 量时，才能发表否定意见。 只有审计师在进行了充分的调查后认为财务报告未按照 GAAP编 制时方可出具否定意见的审计报告。这种状况不常发生，因此否 定意见的审计报告很少使用。 *无法表示意见 当审计师无法确定财务报表整体是否公允表示时，应出示“无法 表示意见”。原因是：审计范围严重受限，或者是审计师与被审 计单位之间不独立。如果存在持续经营能力方面的问题，审计师 也可能选择无法表示意见。 无法表示意见只能在审计师缺乏足够了解时出具；发表否定意见 时审计师必须对财务报表没有公允表示有足够了解。 四、重要性 重要性是在一定的情况下决定审计报告类型的重要因素。 如果对财务报表的一项错报的理解会影响到一个理想报表使用者 的决策，那么该项错报就是重要的。 重要性概念是针对财务报表而言的。 重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。 重要性的判断离不开特定的环境。 重要性与审计风险成反向关系。审计风险，是指在经过充分审计 后，财务报表事实上存在重大错报或漏报，而审计师确认为财务 报表是公允表示的并发表无保留意见的可能性。 *应用定义时应使用三种重要性水平： 金额不重要——无保留意见 金额重要但不影响财务报告整体一一保留意见 金额重大或牵涉面很广，对财务报表的整体公允性有严重影响一 —无法表示意见或否定意见 表3-1意见种类与重要性水平的关系 重要性水平 .对审计人员判断的重要