纳税实务 征收管理及账务处理 消费税——征收管理及账务处理 新.pptx

;;;;;;;;（2）计算应缴纳的消费税。 应纳消费税税额=3 600 000×15%=540 000（元） 借：税金及附加 540 000.00 贷：应交税费—应交消费税 540 000.00 （3）结转已销产品成本。 借：主营业务成本 2 400 000.00 贷：库存商品 2 400 000.00;2.以应税消费品对外捐赠的核算 【例 】穗宝化妆品有限公司为了支持慈善事业，把自产未上市的高档化妆品100箱捐赠给广州市慈善会对外义卖。该高档化妆品无同类产品销售价格，已知该批高档化妆品的实际成本为60 000元。全国平均成本利润率为5%。;组成计税价格=60 000×（1+5%）÷（1-15%） ≈74 117.65（元） 增值税销项税额=74 117.65×13% ≈9 635.29（元） 应纳消费税=74 117.65×15% ≈ 11 117.65（元） 借：营业外支出 80 752.94 贷：库存商品 60 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 9 635.29 应交税费—应交消费税 11 117.65;3.自产自用应税消费品会计处理 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的，于移送使用时缴纳消费税。 自产自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，不宜做销售处理，应按账面成本予以结转，应交消费税也不再通过“税金及附加”账户核算，而直接记入相关成本费用账户。;【例】物华汽车制造厂将自产的一辆小汽车用做固定资产，同类汽车销售价格为180 000元，该汽车成本110 000元，消费税税率为5%。 应纳消费税税额=180 000×5%=9 000（元）;4.委托加工应税消费品委托方的核算 （1）收回后直接用于销售 【例 】天宝卷烟厂委托万通公司加工烟丝，天宝卷烟厂和万通公司均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶的账面价值为55 000元，万通公司收取加工费20 000元，增值税2 600元，万通公司代扣代缴消费税。 ;①发出材料 借：委托加工物资 55 000.00 贷：原材料——烟叶 55 000.00 ②支付加工费 借：委托加工物资 20 000.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600.00 贷：银行存款 22 600.00 ③支付代扣代缴消费税 代扣代缴消费税 =（55 000+20 000）÷（1-30%）×30% =32 142.86（元） 借：委托加工物资 32 142.86 贷：银行存款 32 142.86;④加工的烟丝入库 借：库存商品 107 142.86 贷：委托加工物资 107 142.86 烟丝销售时，不再缴纳消费税。;（2）收回后用于连续生产应税消费品 【例】续前例，假定天宝卷烟厂委托加工后的烟丝，还需再加工成卷烟。 ①支付代扣消费税 借：应交税费——应交消费税 32 142.86 贷：银行存款 32 142.86 ②加工的烟丝入库。 借：原材料——烟丝 75 000.00 贷：委托加工物资 75 000.00 ;【例 】假如天宝卷烟厂委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨价60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2 580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳消费税税额19 880元。;①取得收入 借：银行存款 50 850.00 贷：主营业务收入（60×3×250） 45 000.00 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 850.00;③当月准予抵扣的消费税税额 =2 580+32 142.86-19 880=14 842.86（元） 当月实际上缴的消费税 =16 650-14 842.86