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（企划方案）成本管理企 划 成本管理企划 成本企划是流行于日本企业的一种成本管理模式，从成本 企划的外部驱动、内部条件、目标、实质等方面对其进行了 简单介绍，并在此基础上得出了有助于我国企业成本管理的 几点启示。 1 、引言 当代高科技的日新月异，引起了企业经营特征的革命性变 化，从而极大地推动了成本管理实践和理论的发展，形成了 全球范围内两大代表性的成本管理模式：作业成本管理 （Activity-basedcostmanagement ，ABCM ）和成本企划 （Targetcosting ，TC ）。本文拟选取其中的成本企划模式作 一简单介绍，以提供加强和完善我国企业成本管理的借鉴。 2 、成本企划产生的时代背景——外部驱动 成本企划是日本型成本管理模式的核心和精华，最早萌芽 于 60 年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更 新中。但成本企划真正成为一种确保目标利润的手段还是 1973 年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国 家受到重创，而日本却藉此机会扩大了国际市场份额，其成 功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的成本企划。 成本企划从改变设计入手解决了当时传统成本管理无法解决 的汽车成本骤升的问题。之后，以汽车业为中心，成本企划 在日本许多行业中得以迅速推广，发展至今已成为一种 “在 产品的企划、开发中，根据顾客需求设定相应目标（目标成 本），希冀同时达到这些目标的综合性利润管理活动”。 由此看来，成本企划的产生、发展是以大型跨国公司为载 体的，以国际市场竞争为外部推动的，直至今日的全面推广 和日臻完善，是外部的市场竞争为促生成本企划注入了第一 驱动力。 3 、成本企划模式赖以运行的组织管理体制——内部条件 成本企划作为日本型管理会计（成本管理纳入管理会计范 畴）的精髓，就其国际意义而言并非创新，因为目标成本不 过是从美国引入的。但一旦目标成本与日本独特的组织管理 体制相结合，就构筑成了今天令国际瞩目的具有日本特色的 “目标成本计算。成本企划”的成本管理模式。 日本的组织管理体制具有综合性战略管理体制的特征，它 由工作团队精神、可视性管理、多功能化、全员质量管理、 定期信息传导系统等构成。限于篇幅，这些具体构成本文暂 不详述，只是以以下两个角度为切入点来透视成本企划的组 织管理体制。 3.1 、组织管理体制运作的文化基础——集体主义 一个国家的社会文化可从个人相对集体的关系窥豹一斑。 集体主义倾向浓烈的社会，个人对集体的依赖性强，社会结 构具有凝聚力，因而在一个组织内，为了实现预期目标，个 人之间能够协作一致，群策群力。 日本是一个有着深厚的集体主义文化根基的社会，在人们 的意识中，沉淀着一种长期的历史观念，即人与生俱来的就 归属于某个组织，脱离开了组织个人便举步维艰。人们以组 织为中心，形成了个人与组织相融的一体性组织体制。然而 并不是任何组织体制都能有效地运作，一体性组织体制概莫 能外，它需要适当的管理形态来启动。管理就是要以管理的 手段影响一定组织体制下个人的行为，发挥出个人的潜能。 3.2 、组织管理体制运作的形态——水平管理 国民的集体主义意识必须与组织的管理体制相契合，也就 是说，要构建一种管理体制，在这种管理体制下，职工的集 体主义潜意识能够得以淋漓尽致的发挥和运用，从而能够极 大地创造效率，提高效益。否则，非但不能创造效益，还可 能因为两者的抵触和冲突而为此付出代价。例如，日本战后 为了实现现代化，引进了纵向线状的欧美式组织管理体制， 这种体制与欧美社会较强烈的个人主义相吻合，而与崇尚集 体主义的日本社会却格格不入。到了 70 年代，集体主义社会 与个人主义色彩甚浓的管理体制产生的矛盾和摩擦日益突出， 以致不能应付日本企业在国际市场崛起而带来的战略问题 （如如何生产便宜、优质和交货及时的产品等新课题），因此 进行组织管理创新迫在眉睫。日本藉此一改过去纵向线状的 垂直管理体制，建立起交互横向的水平管理体制。水平管理 不再是经营者的纵向控制和信息传递，而是经营者与生产人 员、成本会计人员、设计与生产技术人员等协力的相互交流， 依靠广范围的决策参与使得影响整个生产循环的问题得以解 决，使得合理化决策的执行、控制能迅速贯彻。如在成本企 划阶段，成本会计人员与企划设计人员通过反复商