VIP对小型被审计单位审计47.ppt

中国注册会计师协会执业准则培训班 对小型被审计单位审计的 特殊考虑 准则讲解 主讲人：方红星 2006 年 7 月 . 北京国家会计学院 中国注册会计师协会执业准则培训班 主讲人简介 ? 东北财经大学教授、博士 中国注册会计师协会执业准则培训班 目录 第一节 概述 第二节 小型被审计单位 第三节 业务约定书 第四节 计划审计工作 第五节 风险评估程序 第六节 进一步审计程序 第七节 审计工作记录 中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节 概述 一、本准则的制定背景 二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、本准则的制定背景 ? 背景 ? 审计效率 ? 审计有效性 ? 风险领域和应对措施的特殊性 ? 我国目前的情况 ? 与原《小规模企业审计》事务公告和规范指南之间的关系 ? IAASB 关于小型被审计单位审计领域准则制定思路的调整 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、本准则的规范目的、主要内容和框架结 构 ? 规范目的（ 1 ） ? 规范注册会计师执行小型被审计单位审计业务 ? 特别强调 ? 注册会计师在执行小型被审计单位财务报表审计 业务时，应当将本准则和相关审计准则结合使用 （ 2 ） 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、本准则的规范目的、主要内容和框架结 构 ? 审计准则具有普遍适用性。注册会计师在执行小型本审计 单位审计时，应当将本准则与相关审计准则结合使用 — 不 是惟一准则 ? 本准则着重规范注册会计师执行小型本审计单位审计所需 考虑的主要因素，并未提供审计所需的全部程序 — 不替代 职业判断 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、本准则的规范目的、主要内容和框架结 构 ? 本准则共 7 章 29 条 ? 第一章“总则”（第一至第四条） ? 第二章“业务约定书”（第五条至第八条） ? 第三章“计划审计工作”（第九条至第十条） ? 第四章“风险评估程序”（第十一条至第二十二条） ? 第五章“进一步审计程序”（第二十三条至第二十六条） ? 第五章“进一步审计程序”（第二十三条至第二十六条） ? 第六章“审计工作记录”（第二十七条至第二十八条） ? 第七章“附则”（第二十九条） 中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节 小型被审计单位 一、小型被审计单位的定义 二、规模 三、性质 四、小型被审计单位的确定 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、小型被审计单位的定义 ? 小型被审计单位是指资产总额或营业额较小 , 职工人数较 少 , 所有权和管理权集中于少数个人 , 并具备下列一项或多 项特征的单位 : ? (1) 收入来源单一 ? (2) 会计记录简单 ? (3) 内部控制有限 , 存在管理层凌驾于内部控制之上的可能 性 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、规模 ? 反映规模的指标主要包括资产总额、营业额和职工人数三个方面 ? 审计准则及其应用指南不宜针对小型被审计单位的规模给出具体的判 断标准 ? 实务中可以参考的法规 ? 《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企业 [2003]143 号） ? 《统计上大中小型企业划分办法（暂行） 》 （国统字 [2003]17 号） ? 《部分非工业企业大中小型划分补充标准（草稿） 》（国资厅评价函 [2003]327 号） 中国注册会计师协会执业准则培训班 三、性质 ? 所有权和管理权集中于少数个人 ? 符合下列条件中的一项或多项 ? 收入来源单一 ? 会计记录简单 ? 内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性 中国注册会计师协会执业准则培训班 四、小型被审计单位的确定 ? 确定被审计单位是否属于小型被审计单位，涉及注册会计 师的职业判断，需要综合考虑规模和性质两个判断标准 ? 注册会计师针对被审计是否属于小型被审计进行职业判断 的结果，并不改变审计目标及应当承担的审计责任（ 4 ） 中国注册会计师协会执业准则培训班 第三节 业务约定书 一、小型被审计单位审计业务的承接 二、签定业务约定书过程中的特殊考虑 中国注册会计师协会执业准则培训班 一、小型被审计单位审计业务的承接（ 5 ， 6 ） ? 评估小型被审计单位的可审计性 ? 会计记录的完整性 ? 内部控制的存在性 ? 管理层的诚信度 ? 针对评估的可审计性采取的措施 ? 如果经过评估认为小型被审计单位不具有可审计性，注册 会计师应当考虑拒绝接受委托，或解除业务约定 中国注册会计师协会执业准则培训班 二、签定业务约定书过程中的特殊考虑 ? 载明双方责任 （ 7 ） ? 参与日常经营管理的业主，通常认识不到按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制财务报表是其自身的责任 ? 应当在业务约定书中载明注册会计师和业主（管理层）各自的责任 ? 载明商定的沟通对象 （ 8