会计学基础培训课程.pptx

;;;;;;;;;;;;;;;;;;报表造假线索;1、税项分析法 　实际税负非常低，与其主营收入根 本不能配比，由此怀疑该公司收入和 利润可能虚假。 ;2、毛利分析法 　　识别公司造假采用测试其毛利率 ，如果这家公司某块主营业务收益大 大超过同行业水平或或者波动较大， 就有可能在造假，公司虚构收入之后 往往还有一些迹象，如毛利高得惊人 ---银广夏，利用这种方法应对行业有 个基本了解，包括同行的公司盈利能 力。 ;3、现金流量分析法 如果企业的现金净流量长期低于净利润， 将意味着与已经确认为利润相对应的资 产可能属于不能转化为现金流量的虚拟 资产；必然说明有关利润项目可能存在 挂帐利润或虚拟利润迹象。如每股经营 性现金净流量，如果其每股收益很高， 而每股经营现金流量是负的，这样的公 司往往在造假。;4、资产重组与关联交易分析法 　　对资产重组与关联交易要特别小 心，现在很多资产重组与关联交易不 公允的，这些不公允的交易背后往往 是欺诈，如果一家上市公司主业关联 交易占较大比重，其业绩往往不可靠 ；资产重组与关联交易创造投资收益 也一定要小心，如果往来账在增加， 这里面也往往蕴含造假。 ;5、资产质量分析法 　　由于虚构收入等原因，公司账面 有很多资产可能是不良资产，如子公 司长期亏损或业绩平平，这时就怀疑 该长期投资在减值；在建工程一 直挂在账上，这也很可能是不良资产 ，尤其是工期长及过时的生产设备等 。不良资产要逐项分析，现在公司往 往乱投资。长期投资要注意。 ;会计造假形式;陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 　案例1：利用应收账款虚构销售收入 近年来上市公司财务报表一个突出的特点是“应收 账款“居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽 车为37亿，比上年同期增长60.87％。而且，多数 上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务 收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上 年同期增长50.18％，但其应收账款却比上年同期 增长318％！高额应收账款的背后到底隐藏了什么 呢 ;陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 　案例1：利用应收账款虚构销售收入 2001年遭受处罚的黎明股份，就是在1999年通过 “一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单 、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务 利润虚增1．53亿元，利润总额虚增8679万元。 另外还有郑百文、银广夏等公司。 ;陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 　案例2：利用关联购销，低买高卖 主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再 把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临 亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以 不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较 低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处 理或停牌等的处罚。 ;陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 　案例2：利用关联购销，低买高卖 济南轻骑多年来产品销售和原材料采购一直是 由大股东实现的。公司的购销活动有很大一块 来源于关联交易所作的账面调整，这些关联交 易已成为上市公司粉饰利润的调节器。 ;陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例3：打销售收入确认的“时间差 公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用； 或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销 合同协商确认收入等手段直接操纵利润。 ;陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例3：打销售收入确认的“时间差 ST中燕1999年报虽然显示公司扭亏，但公司通 过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当 年总收入的92％。 ;陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例1：调整其他业务利润， 主业亏损副业补 其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视 。如1997年，ST猴王公司在经营急剧下滑的情况 下，把自己的原值不过3500万元的两处房屋以高 达2000万元的年租金租给集团。1998年，ST猴王 其他业务利润高达1833.56万元，占利润总额的 40.86％，利润作假达到了极点。案例2：调整营 业外收入，堤内损失堤外补 ;陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例2：调整营业外收入， 堤内损失堤外补 营业外收入是指与企业生产经营活动没有 直接关系的各种收入。营业外收入也常常 成为利润的“调节器”，如东方航空公司19 99年因成本费用增幅较大，营业利润出现 亏损，但当年因出售飞机获得 6.7亿元的 收益，营业外收入增长1537.66％， ;陷阱三：虚减成本和费用 案例1：利用存货，调整销售成本 （1）存货计价的方法不同， 对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的 影响。（2）假领用，加大生产成本。 ;陷阱三：虚减成本和费用 案例1：利用存货，调整销售成本 如南洋实业的97年报显示，由于发出存货 的计价方法由原来