财务会计租赁准则培训（二）.pptx

财务会计新租赁准则培训主要变化? 完善了租赁定义。（从资产所有权风险报酬转移到资产使用控制权转移）? 承租人会计处理——取消经营租赁和融资租赁的区分（“租赁上表”，但有豁免）? 改进承租人后续计量（增加租赁变更下的会计处理和选择权重估）? 丰富出租人的披露，为报表使用者提供更多有用信息。? 调整售后租回交易会计处理并与收入准则衔接承租人表内表外新准则所有租赁服务旧准则融资租赁经营租赁/服务修订背景? 遵循新概念框架对资产和负债的定义? 增强会计准则体系内在逻辑的一致性? 提高财务报表信息的透明度与可比性? 改进与财务报表信息使用者的沟通质量实施-范围、时间、方法施行日期：境外上市企业：2019年1月1日施行其他企业：2021年1月1日起施行可以提前执行：母公司或子公司在境外上市，但不应早于CAS 14和CAS 22衔接，允许企业采用①追溯调整；或②根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其 他相关项目金额 ，不调整可比期间信息。 如采用②,可以简化处理 IFRS16生效日 ：2019年1月1日可以提前采纳,但必须同时采纳IFRS 15新收入准则旧准则下典型分录?承租人融资租赁借：固定资产—融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款等 出资人融资租赁：借：长期应收款 未担保余值 贷：融资租赁资产 银行存款等 未实现融资收益 经营租赁承租人：出租人：与新收入准则的对比?识别租赁—识别合同 分拆及合并 控制租赁的识别-主要变化 旧租赁准则新租赁准则租赁定义定义基本相同,具体指引不同使用资产的权利：己识别的资产+控制对单独租赁成分进行分拆没有具体指引(除了土地和房屋的租赁）有具体指引合同的合并没有具体指引满足条件时应当将合同合并承租人可采取的豁免短期租赁无租赁期≤12个月没有选择购买权低价值资产租赁无（IFRS：价值≤USD 5,000）评估合同是否为租赁或者包含租赁 (在合同开始日评估)如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价,则该合同为租赁或者包含租赁。除非合同条款和条件发生变化,企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。识别租赁：决策树否是否有已识别的资产？是否客户在使用期间有权获取从资产使用中产生的几乎全部经济利益是谁有权在资产的使用期间主导资产的使用目的和使用方式供应商客户客户运营资产，或设计了该项资产？否是合同包含租赁合同包含租赁谁有控制权几乎全部经济利益现金流主要产出附带产出供应商客户主导资产的使用使用目的和使用方式预先确定保护性权利租赁服务请判断：出租人有大量标的物可随意替换出租给客户的租赁物，且替换的成本很低，则……;客户对船舶的目的地不具决策权，则……;虽然客户决定船舶目的地，但无权操作船舶，则……。示例：识别租赁-飞机干租例：中国商飞与东方航空就一架指定型号飞机的排他使用权签订合同.租期11年,东方航空有续租权。东方航空有自己的机组人员,决定飞机飞行目的地以及飞行时间,装载何类旅客/货物。.中国商飞在某些情况下可以替换飞机;但是替换的飞机必须符合合同中规定的条件;中国商飞机队中的其他飞机需要发生重大的成本才能满足要求。合同是否包含租赁结论：合同包含租赁已识别的资产？几乎所有的经济利益？客户有权决定资产的使用？示例：识别租赁-船舶运输A物流公司与船运公司签订一项合同,将货物从上海运送至纽约;货物占用了船东所有的运力。合同指定使用哪条船舶;没有替换权。合同规定了将运送的货物以及装卸日期船运公司的人员负责行驶以及维护该船舶。变动：如果没有指定运输路线,也没有规定将运送的货物以及装卸日期呢？合同是否包含租赁结论：合同不包含租赁已识别的资产？几乎所有的经济利益？客户有权决定资产的使用？如何以及为何种目的使用？客户运营该资产？客户设计了该资产？承租人会计-主要变化项目旧租赁准则新租赁准则资产负债表资产负债表|经营租赁不上表;融资租赁上表所有的租赁都上表(豁免的除外)利润表经营性租赁:直线法记录租金 融资租赁:租赁资产的折旧+租赁负债的利息未包含在租赁负债中的可变租金使用权资产的折旧+租赁负债的利息未包含在租赁负债中的可变租金现金流量表经营租赁：经营活动现金流融资租赁：和新租赁准则类似租赁付款中本金部分:筹资活动 租赁付款中利息部分:经营活动或筹资活动(取决于会计政策)短租、小额租赁以及未包含在租赁负债中的可变租金付款:经营活动租赁变更没有明确指引有明确指引售后租回视回租的分类而有不同的会计处理视是否发生销售而有不同会计处理新准则：承租人会计-所有的租赁都上表（豁免的除外）所有的租赁（豁免的除外）使用权资产租赁负债折旧费用利息费用租赁期开始日承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债承租人的初始计量使用权资产租赁负债租赁付款