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收入准则应用案例 根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）等相关规定，我们在财政部会计司网站上“会计准则实施”栏目下“收入准则应用专区”发布了收入准则应用案例，供各单位在收入准则应用中学习参考。 2018年12月11日，财政部会计司共计发布五个收入准则应用案例，分别为： 收入准则应用案例——亏损合同案例 收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） 收入准则应用案例——合同负债（电商平台预售购物卡） 收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本） 收入准则应用案例——运输服务 以下为五个应用案例全文。 收入准则应用案例——亏损合同案例 【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的 固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全 面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每 年与甲公司结算一次；该工程已于2x18年2月开工，预计 2x21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。 到2x19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程 总成本调整为600万元。2x20年末根据工程必威体育精装版情况将预计 工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履 约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成 本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关 资料如表所示。 单位：万元 项目 2x18年 2x19年 2x20年 2x21年 2x22年 年末累计实际发生成本 154 300 488 610 - 年末预计完成合同尚需发生成本 396 300 122 - - 本期结算合同价款 174 196 180 30 - 本期实际收到价款 170 190 190 - 30 按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。 会计处理： 2x18年账务处理如下： 实际发生合同成本。 借：合同履约成本 1 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 1 540 000 确认计量当年的收入并结转成本。 履约进度=1 540 000+ ( 1 540 000 + 3 960 000 ) 合同收入=5 800 000x28% = 1 624 000 (元） 借：合同结算 — 收入结转 1 624000 贷：主营业务收入 1 624 000 借：主营业务成本 1 540 000 贷：合同履约成本 1 540 000 结算合同价款。 借：应收账款 1 740 000 贷：合同结算 — 价款结算 1 740 000 实际收到合同价款。 借：银行存款 1 700 000 贷：应收账款 1 700 000 2018年12月31曰，“合同结算”科目的佘额为贷方11.6 万元（174-162.4),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 2x19年的账务处理如下： 实际发生合同成本。 借：合同履约成本 1 460 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 1 460 000 确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。 履约进度=3 000 000+ ( 3 000 000+3 000 000 )= 50% 合同收入=5 800 000×50% - 1 624 000 = 1 276 000 (元） 借：合同结算——收入结转 1 276 000 贷：主营业务收入 1 276 000 借：主营业务成本 1 460 000 贷：合同履约成本 1 460 000 借：主营业务成本 100 000 贷：预计负债 100 000 合同预计损失=(3 000000+3 000000-5 800000)\(1- 50%) = 100 000 (元） 在2x19年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元x50%=10万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号 — 或有事项》的相关规定，待执行合