管理会计 亏损产品是否停产的决策 亏损产品是否停产的决策（新）.ppt

* * 生产决策 ——亏损产品是否停产的决策 管理会计 亏损产品是否停产的决策 【例】：冰城食品厂生产和销售饼干、面包、薯片3类食品，相关收益情况如下表所示： 项目 饼干 面包 薯片 合计 销售收入 480 000 180 000 320 000 980 000 变动成本 256 000 140 000 168 000 564 000 边际贡献 224 000 40 000 152 000 416000 固定成本 80 000 45 000 60 000 185 000 营业利润 144 000 （5000） 92 000 231 000 假设停止面包的生产，利润变化如下： 项 目 饼干 薯片 合计 销售收入 480 000 320 000 800 000 变动成本 256 000 168 000 424 000 边际贡献 224 000 152 000 376 000 固定成本 185 000 营业利润 144 000 92 000 191 000 所以，不应该停止面包的生产。 当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产。 上例中，如果饼干存在较大市场，若停止生产面包产品，则其生产设备可用来增加生产和销售饼干，但企业要增加10000元的广告费才能使饼干的销量在原预计基础上增长30%，这种情况下，是继续生产面包，还是停产面包而转产饼干呢？（饼干产品单价60元，单位变动成本32元，原销售量为8000件） 差量分析法： 项 目 停产面包而转产饼干 继续生产面包 合计 相关收入 60×2400＝144 000 180 000 -36 000 相关成本： 变动成本 专属成本 32×2400＝76 800 10 000 140 000 —— -63 200 10 000 差量损益 17 200 若转产饼干，增加的产量＝8000×30%＝2400（件） 所以，应该停产面包，转产饼干。 亏损产品停产后，其闲置下来的设备可用于生产其他产品，只要转产后所产生的边际贡献大于亏损产品所提供的边际贡献，那么转产方案就是可行的。反之，如果转产后所产生的边际贡献小于亏损产品所提供的边际贡献，那么就不应当转产，而应继续生产亏损产品。 * * * * * * * * * * * * * * * * * *