建筑业税收政策分析与纳税筹划.pdf

建筑业税收政策分析与纳税筹划 1 第一讲 建筑安装业营业税政策分析 一、营业税纳税人的认定 （一）营业税纳税人认定的一般规定 《条例》第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应 当依照本条例缴纳营业税。 思考：甲房地产开发公司与乙工程公司签订了一项工程承包合 同，但之后由于丙工程公司的介入，甲公司又将该项工程承包给丙公 司。为此，甲公司支付乙公司合同违约金 100 万元。 问题：乙公司向甲公司收取的违约金是否需要缴纳营业税？ （二）承包、承租、挂靠经营纳税人的认定 1、《细则》第十一条：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承 包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以 发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发 包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税 人。 2、《建筑法》第二十六条：禁止建筑施工企业超越本企业资质等 级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽 工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企 业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。 注意事项： （1）《征管法实施细则》第四十九条规定，发包人或者出租人应 当将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告，不报告的， 发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。 （2）企业以承包、承租、挂靠方式经营，应当在协议、合同中 明确双方的法律责任，并应当在发包、出租后的 30 日内向主管税务 机关报告，以明确涉税责任。 思考问题： （1）将 A 企业承包给刘某，刘某使用 A 企业的各种证照，以 A 企业的名义经营，由 A 企业承担各种法律责任。在该种情况下，营业 税的纳税人是谁？ （2）将 A 企业承包给刘某，刘某自行办理各种证照，以甲公司 的名义经营，由甲公司承担各种法律责任。在该种情况下，营业税的 纳税人是谁？ （3）张某是 B 公司的投资人和法定代表人，其挂靠在 A 公司名 下从事建筑安装业务。在该种情况下，B 公司从事的建筑安装业务， 以 A 公司为营业税纳税人还是以 B 公司为营业税纳税人？ （4）张某是自然人，无各种证照，其自行组织了十余人，挂靠 在 A 公司名下从事建筑安装业务。在该种情况下，张某从事的建筑安 装业务，以 A 公司为营业税纳税人还是以张某为营业税纳税人？ （三）内设机构发生应税行为纳税人的认定 《细则》第十条：除本细则第十一条（注：指承包经营）和第十 二条（注：铁路运营）的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生 应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位 依法不需要办理税务登记的内设机构。 注意事项：按照新《细则》的规定，单位依法不需要办理税务登 记的内设机构为本单位提供劳务，不属于营业税的征税范围。 但单位依法需要办理税务登记的内设机构为本单位提供劳务，属 于营业税的征税范围，应当征收营业税。 思考问题： （1）施工企业是否存在依法需要办理税务登记的内设机构为本 单位提供劳务的情形？ （2）施工企业在外地设立的分公司为总公司提供建筑劳务，总 公司给分公司支付价款，分公司取得的收入是否需要缴纳营业税？ 二、建筑工程营业税计税营业额的确定 （一）包工包料无分包工程计税营业额的确定 《细则》第十六条：除本细则第七条（注：指销售自产货物的同 时提供建筑业劳务）规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳 务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动 力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 例 1-1-1：甲房地产开发公司将一项工程承包给乙工程公司，工 程总造价 1000 万元，甲公司与乙公司签订包工包料合同，合同金额 1000 万元。本例中： 工程总造价：1000 万元 合同金额：1000 万元 施工方给建设方开具的发票金额：1000 万元 营业税计税营业额：1000 万元 企业所得税收入额：1000 万元